2019年初級會計考試之戰(zhàn)一觸即發(fā)，各位考生你們準(zhǔn)備好迎接挑戰(zhàn)了嗎？臨近考試，考生們要勞逸結(jié)合，但不要過度放松，祝愿大家考試順利！

個人所得稅應(yīng)納稅額計算

一、應(yīng)納稅所得額的計算

1.應(yīng)納稅所得額

（1）居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用6萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

【解釋1】居民個人的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額；稿酬所得的收入額減按70%計算。

【解釋2】居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳。

（2）非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

【解釋】非居民個人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。

（3）財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

（4）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

（5）利息、股息、紅利所得和偶然所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

【解釋】納稅人取得利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，按月或者按次計算個人所得稅，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款。

（6）經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

【解釋】納稅人取得經(jīng)營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表，并預(yù)繳稅款；在取得所得的次年3月31日前辦理匯算清繳。

2.按次計征的項目

（1）財產(chǎn)租賃所得，以1個月內(nèi)取得的收入為一次；

（2）利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次；

（3）偶然所得，以每次取得該項收入為一次；

（4）非居民個人取得的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以1個月內(nèi)取得的收入為一次。

3.個人所得稅的稅率

（1）綜合所得適用3%～45%的超額累進(jìn)稅率；

（2）經(jīng)營所得適用5%～35%的超額累進(jìn)稅率；

（3）利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為20%。

二、居民個人綜合所得應(yīng)納稅額的計算

1.居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用6萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（每一納稅年度的收入額-費(fèi)用6萬元-專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除）×適用稅率-速算扣除數(shù)

2.收入額

勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額；稿酬所得的收入額減按70%計算。

3.扣除項目

（1）專項扣除（三險一金），包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費(fèi)和住房公積金等。

（2）專項附加扣除（六項），包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。

（3）依法確定的其他扣除，包括個人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的支出，以及國務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項目。

【解釋】自2017年7月1日起，對個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除，扣除限額為2400元/年。

4.稅率

居民個人的綜合所得適用3%～45%的七級超額累進(jìn)稅率。

表5-8 個人所得稅稅率表（綜合所得適用）

注：以上知識點(diǎn)內(nèi)容摘自郭守杰老師《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》授課講義

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