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印花稅相關(guān)知識點

一、 印花稅的納稅人

1. 訂立、領(lǐng)受在我國境內(nèi)具有法律效力的應(yīng)稅憑證，或者在我國境內(nèi)進行證券交易的單位和個人，為印花稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依法繳納印花稅。

2. 應(yīng)稅憑證，是指《印花稅稅目稅率表》規(guī)定的書面形式的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照。

3. 印花稅的納稅人分為立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人和使用人。

4. 簽訂合同的各方當(dāng)事人均為印花稅的納稅人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人和鑒定人。

5. 在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其使用人為納稅人。

二、 印花稅的征稅范圍

1. 合同

應(yīng)稅合同包括買賣合同(動產(chǎn))、借款合同、融資租賃合同、租賃合同、承攬合同、建設(shè)工程合同、運輸合同、技術(shù)合同、保管合同、倉儲合同、財產(chǎn)保險合同共11類合同。

(1)對納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。

(2)對發(fā)電廠與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同征收印花稅，電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征收印花稅。

(3)出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報刊、音像征訂憑證，征收印花稅。

(4)企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同，不征收印花稅。

(5)銀行同業(yè)拆借合同，不征收印花稅。

(6)財產(chǎn)保險合同包括財產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險合同，不包括人身保險合同。

(7)技術(shù)合同包括技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢和技術(shù)服務(wù)合同。其中，技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，按照“合同”稅目征收印花稅;專利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、專利實施許可合同，按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目征收印花稅。

(8)一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不征收印花稅。

2. 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)

應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓書據(jù);房屋等建筑物、構(gòu)筑物所有權(quán)、股權(quán)(不包括上市和掛牌公司股票)、商標專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)。

【解釋】土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”征收印花稅。

3. 營業(yè)賬簿

對記載資金的營業(yè)賬簿征收印花稅，對其他營業(yè)賬簿不征收印花稅。

4. 權(quán)利、許可證照

應(yīng)稅權(quán)利、許可證照包括營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、不動產(chǎn)權(quán)證書和專利證書。

5. 證券交易

證券交易是指在依法設(shè)立的證券交易所上市交易或者在國務(wù)院批準的其他證券交易場所轉(zhuǎn)讓公司股票和以股票為基礎(chǔ)發(fā)行的存托憑證。

三、 印花稅的計算

1. 稅率

印花稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩種形式。

2. 計稅依據(jù)

合同

應(yīng)稅合同的計稅依據(jù)，為合同列明的價款或者報酬，不包括增值稅稅款;合同中價款或者報酬與增值稅稅款未分開列明的，按照合計金額確定。

具體包括買賣合同和建設(shè)工程合同中的支付價款、承攬合同中的支付報酬、租賃合同和融資租賃合同中的租金、運輸合同中的運輸費用、保管合同中的保管費、倉儲合同中的倉儲費、借款合同中的借款金額、財產(chǎn)保險合同中的保險費以及技術(shù)合同中的支付價款、報酬或者使用費等。

【解釋】同一應(yīng)稅憑證載有兩個或者兩個以上經(jīng)濟事項并分別列明價款或者報酬的，按照各自適用的稅目稅率計算應(yīng)納稅額;未分別列明價款或者報酬的，按稅率高的計算應(yīng)納稅額。

產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)

應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)列明的價款，不包括增值稅稅款;產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中價款與增值稅稅款未分開列明的，按照合計金額確定。

營業(yè)賬簿

應(yīng)稅營業(yè)賬簿的計稅依據(jù)，為營業(yè)賬簿記載的“實收資本(股本)”和“資本公積”的合計金額。

【解釋】對記載資金的營業(yè)賬簿征收印花稅，對其他營業(yè)賬簿不征收印花稅。

權(quán)利、許可證照

應(yīng)稅權(quán)利、許可證照按件確定，每件5元。

證券交易

證券交易的計稅依據(jù)，為成交金額。以非集中交易方式轉(zhuǎn)讓證券時無轉(zhuǎn)讓價格的，按照辦理過戶登記手續(xù)前一個交易日收盤價計算確定計稅依據(jù);辦理過戶登記手續(xù)前一個交易日無收盤價的，按照證券面值計算確定計稅依據(jù)。

注：以上知識點內(nèi)容摘自郭守杰老師《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》授課講義

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