2019年初級會計考試在5月16日-17日是停戰(zhàn)階段，5月18日開始會進行第二階段的考試，請后面批次的考生，利用好這兩天的復習時間，把自己還不能熟練掌握的知識點，再重新學習一遍。大家考試加油！

資源稅相關(guān)知識點

一、 資源稅的納稅人和征稅范圍

1. 納稅人

資源稅的納稅人是指在我國領(lǐng)域及管轄海域內(nèi)開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。

【解釋1】進口礦產(chǎn)品和鹽不征收資源稅。

【解釋2】資源稅對單位和個人生產(chǎn)鹽或者開采應稅礦產(chǎn)品進行銷售或者自用時一次性征收，對批發(fā)、零售已稅礦產(chǎn)品和鹽的單位和個人不征收資源稅。

【相關(guān)鏈接】車輛購置稅實行一次性征收，購置已征車輛購置稅的車輛，不再征收車輛購置稅。

2. 征稅范圍

原油

①應當征收資源稅的原油僅限于開采的天然原油，不包括人造石油。

②開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。

天然氣

應當征收資源稅的天然氣包括專門開采和與原油同時開采的天然氣。

煤炭

應當征收資源稅的煤炭包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤。

【解釋】從礦井中直接開采出來的煤炭叫原煤，原煤在開采過程中混入了許多雜質(zhì)，洗煤就是將原煤中的雜質(zhì)剔除。通過洗煤，可以降低煤炭的運輸成本，提高煤炭的利用率。

金屬礦

金屬礦包括鐵礦、金礦、銅礦、鋁土礦、鉛鋅礦、鎳礦、錫礦等。

其他非金屬礦

其他非金屬礦包括石墨、硅藻土、高嶺土、螢石、石灰石、硫鐵礦、磷礦、氯化鉀、硫酸鉀、井礦鹽、湖鹽、提取地下鹵水曬制的鹽、煤層(成)氣。

海鹽

二、 資源稅的計算

1. 資源稅的征稅對象

各稅目的征稅對象包括原礦、精礦(或者原礦加工品)、金錠、氯化鈉初級產(chǎn)品(包括固體和液體形態(tài)的初級產(chǎn)品)。

2. 資源稅的稅率

(1)資源稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式。目前，絕大多數(shù)應稅產(chǎn)品實行從價計征，只有個別“非金屬礦”(如粘土、砂石)實行從量定額計征。

(2)納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應稅產(chǎn)品的，應當分別核算不同稅目應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量;未分別核算或者不能準確提供不同稅目應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。

3. 銷售額

(1)銷售額是指納稅人銷售應稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用。

(2)價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

4. 精礦還是原礦？

征稅對象為原礦的

①納稅人直接銷售自采原礦的，直接以原礦銷售額作為計稅依據(jù)，計算繳納資源稅。

②納稅人銷售自采原礦加工的精礦，應將精礦銷售額折算為原礦銷售額，計算繳納資源稅。其中，原礦銷售額=精礦銷售額×折算率。

征稅對象為精礦的

①納稅人銷售自采原礦加工的精礦，直接以精礦銷售額作為計稅依據(jù)，計算繳納資源稅。

②納稅人直接銷售原礦的，應將原礦銷售額換算為精礦銷售額，計算繳納資源稅。其中，精礦銷售額=原礦銷售額×換算比。

【解釋】至于征稅對象是原礦還是精礦，不要求考生死記硬背。“折算率或者換算比”題目會直接給出，會用即可。

金礦

金礦以標準金錠為征稅對象，納稅人直接銷售金原礦、金精礦的，應將其銷售額換算為金錠銷售額繳納資源稅。

【解釋】(1)納稅人將自采金原礦加工成金錠的，將金錠銷售或者自用時，按照金錠銷售額計算繳納資源稅;(2)納稅人以自采金原礦直接銷售，或者將自采金原礦加工成金精礦、粗金銷售的，在銷售時應將其銷售額換算為金錠銷售額計算繳納資源稅，在移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅。

表1 精礦VS原礦

5. 銷售數(shù)量

(1)納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，以實際銷售數(shù)量為銷售數(shù)量。

(2)納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，以移送時的自用數(shù)量(包括生產(chǎn)自用和非生產(chǎn)自用)為銷售數(shù)量。

(3)納稅人不能準確提供應稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或者移送使用數(shù)量的，以應稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者按主管稅務機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量。

(4)納稅人將其開采的礦產(chǎn)品原礦自用于連續(xù)生產(chǎn)精礦產(chǎn)品，無法提供移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為銷售數(shù)量。

三、 資源稅的納稅義務發(fā)生時間

1. 納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。

2. 納稅人采取預收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應稅產(chǎn)品的當天。

3. 納稅人采取上述結(jié)算方式以外的其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

4. 納稅人自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品的，為移送使用應稅產(chǎn)品的當天。

5. 扣繳義務人代扣代繳稅款的，為支付首筆貨款或者開具應支付貨款憑據(jù)的當天。

四、 煤炭資源稅的計算

1. 銷售原煤

(1)納稅人開采原煤直接對外銷售的，直接以原煤銷售額作為計稅依據(jù)計算繳納資源稅。

(2)應納稅額=原煤銷售額×適用稅率

2. 銷售洗選煤

(1)納稅人將其開采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅。將開采的原煤加工為洗選煤銷售的，將洗選煤銷售額折算為原煤銷售額，計算繳納資源稅。

(2)應納稅額=洗選煤銷售額×折算率×適用稅率

3. 視同銷售

(1)納稅人將其開采的原煤自用于其他方面的(如用于集體福利)，視同銷售原煤，按照原煤銷售額計算繳納資源稅。

(2)納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤自用的，視同銷售洗選煤，將洗選煤銷售額折算為原煤銷售額，計算繳納資源稅。

注：以上知識點內(nèi)容摘自郭守杰老師《經(jīng)濟法基礎》授課講義

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