增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算方法_2020年初級會(huì)計(jì)師《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》必學(xué)知識點(diǎn)
初級會(huì)計(jì)師備考任重而道遠(yuǎn)，“革命”尚未成功，各位考生仍需努力！為幫助大家深入理解《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》科目的知識點(diǎn)，東奧小編帶來了相關(guān)的知識點(diǎn)詳解，一起來看！
【主要內(nèi)容】
增值稅的納稅人、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法（總述）、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
【所屬章節(jié)】
《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第四章 增值稅、消費(fèi)稅法律制度
【知識詳解】
知識點(diǎn)：增值稅的納稅人（★）
1. 根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模以及會(huì)計(jì)核算健全程度的不同，增值稅的納稅人可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人：
經(jīng)營規(guī)模 | 具體情形 | 納稅人類型 |
年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下 | 會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料 | 可以成為一般納稅人 |
不能滿足上述條件 | 小規(guī)模納稅人 | |
年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元 | 個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人 | 小規(guī)模納稅人 |
一般情況 | 應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人登記 |
2. 征稅辦法及發(fā)票使用
一般納稅人 | 小規(guī)模納稅人 | ||
征稅辦法 | 通常采用一般計(jì)稅方法 | 只能采用簡易計(jì)稅方法 | |
發(fā)票使用 | 能否開具增值稅專用發(fā)票 | 可以依法開具增值稅專用發(fā)票 | 小規(guī)模納稅人（其他個(gè)人除外）發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具 |
票面稅額 | 票面“金額”×稅率 | 票面“金額”×征收率 | |
3. 扣繳義務(wù)人
中華人民共和國境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)銷售勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。
知識點(diǎn)：增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法（總述）（★★★）
1. 一般計(jì)稅方法
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=不含增值稅銷售額×適用稅率
=含增值稅銷售額÷（1+適用稅率）×適用稅率
2. 簡易計(jì)稅方法
當(dāng)期應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率
=含稅銷售額÷（1+征收率）×征收率
3. 進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅
（1）進(jìn)口非應(yīng)稅消費(fèi)品
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額）×稅率
（2）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額）×稅率
4. 扣繳計(jì)稅方法
境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：
應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率
知識點(diǎn)：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（★★★）
業(yè)務(wù) | 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 | ||
基本規(guī)定 | 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間通常為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天 | ||
先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天 | |||
“收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”，按照銷售結(jié)算方式的不同，具體為： | 采取直接收款方式銷售貨物 | 不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天 | |
采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物 | 發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 | ||
采取賒銷和分期收款方式銷售貨物 | 書面合同約定的收款日期當(dāng)天 （無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天） | ||
預(yù)收款 | 采取預(yù)收貨款方式銷售貨物 | 貨物發(fā)出的當(dāng)天 （但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或書面合同約定的收款日期的當(dāng)天） | |
銷售租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式 | 收到預(yù)收款的當(dāng)天 | ||
委托其他納稅人 代銷貨物 | 最早發(fā)生的下列時(shí)間之一： （1）收到代銷單位的代銷清單當(dāng)天 （2）收到全部或者部分貨款當(dāng)天 （3）發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天 | ||
發(fā)生視同銷售貨物行為（委托他人代銷貨物、銷售代銷貨物除外） | 貨物移送的當(dāng)天 | ||
發(fā)生視同銷售應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)情形 | 應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天 | ||
從事金融商品轉(zhuǎn)讓 | 金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天 | ||
進(jìn)口貨物 | 報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天 | ||
注：以上《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)內(nèi)容選自東奧名師黃潔洵老師授課講義
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