讀書一日不可停，各位初級會計師考生快來和東奧小編一起學習《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》第六章資源稅相關(guān)內(nèi)容吧！努力就會有收獲，大家加油！

【重要考點詳解】 資源稅

考點：資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品（★★）

考點：資源稅的納稅環(huán)節(jié)（★★）

1．資源稅由開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個人在應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售或自用環(huán)節(jié)計算繳納。

2．開采、生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售

【提示1】資源稅在生產(chǎn)、開采銷售（包括出口）或自用環(huán)節(jié)計算繳納，在進口、批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)不繳納資源稅。

【提示2】與增值稅不同，資源稅實行一次課征制度，在生產(chǎn)、開采銷售（包括出口）或自用環(huán)節(jié)繳納過資源稅，以后流轉(zhuǎn)的各環(huán)節(jié)均不再重復(fù)征收資源稅。

3．開采、生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用

（1）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，移送時不繳納資源稅。

【提示1】納稅人將開采的原煤自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅；將開采的原煤加工為洗選煤銷售的，在洗選煤銷售時，應(yīng)當計算繳納資源稅。

【提示2】納稅人以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送使用時不繳納資源稅，在精礦銷售或者自用時繳納資源稅。

【提示3】納稅人以自采原礦加工金錠的，在金錠銷售或自用時繳納資源稅。

【提示4】納稅人銷售自采原礦或者自采原礦加工的金精礦、粗金，在原礦或者金精礦、粗金銷售時繳納資源稅，在移送使用時不繳納資源稅。

（2）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品或者精礦產(chǎn)品以外的其他方面的，視同銷售，繳納資源稅。

【提示1】納稅人以自采原礦直接加工為非應(yīng)稅產(chǎn)品的，視同原礦銷售；納稅人以自采原礦洗選（加工）后的精礦連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品的，視同精礦銷售；應(yīng)在原礦或者精礦移送環(huán)節(jié)計算繳納資源稅。

【提示2】以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈與、以物易物等，視同應(yīng)稅產(chǎn)品銷售，在應(yīng)稅產(chǎn)品所有權(quán)轉(zhuǎn)移時計算繳納資源稅。

【提示3】由于資源稅實行一次課征制度，納稅人將單獨核算的外購已稅原礦銷售，或者將外購已稅原礦移送加工精礦產(chǎn)品，不需要計算繳納資源稅。納稅人同時以自采未稅原煤和外購已稅原煤加工洗選煤的，應(yīng)當分別核算；未分別核算的，全部視為以自采未稅原煤加工的洗選煤征稅。

考點：資源稅的稅率形式（★）

1. 資源稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式。目前，對粘土、砂石仍實行從量計征，對未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品，實行從價計征為主、從量計征為輔的原則，由省級人民政府確定計征方式；其他應(yīng)稅產(chǎn)品實行從價計征。

2. 納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。

考點：從量計征資源稅應(yīng)納稅額的計算（★）

1. 計稅公式

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量×適用的定額稅率

2. 銷售數(shù)量的確定

（1）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以實際銷售數(shù)量（而非“生產(chǎn)數(shù)量”）為銷售數(shù)量。

（2）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以移送時的自用數(shù)量（包括生產(chǎn)自用和非生產(chǎn)自用）為銷售數(shù)量。

（3）納稅人不能準確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或按主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量。

（4）納稅人將其開采的礦產(chǎn)品原礦自用于連續(xù)生產(chǎn)精礦產(chǎn)品，無法提供移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為銷售數(shù)量。

考點：從價計征資源稅應(yīng)納稅額的計算（★）

（一）基本規(guī)定

1．計稅公式

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額×適用的比例稅率

2．銷售額認定的一般規(guī)定

銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括收取的增值稅銷項稅額和運雜費用。

【提示1】價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

【提示2】對同時符合以下條件的運雜費用，納稅人在計算應(yīng)稅產(chǎn)品計稅銷售額時，可予以扣減：（1）包含在應(yīng)稅產(chǎn)品銷售收入中；（2）屬于納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品環(huán)節(jié)發(fā)生的運雜費用，具體是指運送應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車站、碼頭或者購買方指定地點的運雜費用；（3）取得相關(guān)運雜費用發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)；（4）將運雜費用與計稅銷售額分別進行核算。

（二）資源稅的征稅對象

（三）銷售額的換算與折算

1．折算（征稅對象為原礦，但銷售精礦）

征稅對象為原礦的，納稅人銷售自采原礦加工的精礦，應(yīng)將精礦銷售額折算為原礦銷售額繳納資源稅，即原礦銷售額=精礦銷售額×折算率。

2．換算（征稅對象為精礦，但銷售原礦）

征稅對象為精礦的，納稅人銷售原礦時，應(yīng)將原礦銷售額換算為精礦銷售額繳納資源稅，通常使用的公式為：精礦銷售額=原礦銷售額×換算比。

3．煤炭

將自采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額，計算繳納資源稅。

【提示】洗選煤銷售額包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，不包括洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭等的運輸費用。

（四）核定銷售額

納稅人有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售價格的，或者申報的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價格明顯偏低且無正當理由的，除另有規(guī)定外，應(yīng)按下列順序確定銷售額：

1．按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。

2．按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。

3．按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計稅價格確定。

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-資源稅稅率）

4．按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定。

5．按其他合理方法確定。

考點：資源稅的稅收優(yōu)惠政策（★）

1．納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

2．納稅人的減稅、免稅項目，應(yīng)當單獨核算銷售額和銷售數(shù)量；未單獨核算或者不能準確提供銷售額和銷售數(shù)量的，不予減稅或者免稅。

考點：資源稅的征收管理規(guī)定（★）

1．納稅義務(wù)發(fā)生時間

2．納稅地點

（1）納稅人應(yīng)當向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采地或鹽的生產(chǎn)地繳納資源稅。

（2）納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點需要調(diào)整的，由省級稅務(wù)機關(guān)決定。

（3）納稅人跨省開采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅。

（4）扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當向收購地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。

3．納稅期限

資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月；納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅。

注：以上《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》學習內(nèi)容由東奧名師黃潔洵老師講義及東奧教研專家團隊提供

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