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【內(nèi)容導(dǎo)航】

會計核算

【所屬章節(jié)】

第二章　會計法律制度——第2單元 會計核算

【知識點】會計核算

會計核算

考點7：什么是會計核算(★★★)

1.概念

會計核算，是以貨幣為主要計量單位，運用專門的會計方法，對生產(chǎn)經(jīng)營活動或預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄、計算、分析，定期編制并提供財務(wù)會計報告和其他會計資料，為經(jīng)營決策和宏觀經(jīng)濟管理提供依據(jù)的一項會計活動。

2.會計核算的主要內(nèi)容

考點8：會計核算的基本要求(★★★)

1.依法建賬

(1)各單位都應(yīng)當(dāng)按照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置會計賬冊，進行會計核算。

(2)各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一進行會計核算，不得違反規(guī)定私設(shè)會計賬簿進行登記、核算。

2.根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計核算

各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。

3.保證會計資料的真實和完整

(1)會計資料，主要是指會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告等會計核算專業(yè)資料。

(2)會計資料的真實性和完整性，是會計資料最基本的質(zhì)量要求，是會計工作的生命。

【提示1】會計資料的真實性，主要是指會計資料所反映的內(nèi)容和結(jié)果，應(yīng)當(dāng)同單位實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容及其結(jié)果相一致。

【提示2】會計資料的完整性，主要是指構(gòu)成會計資料的各項要素都必須齊全，以使會計資料如實、全面地記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生情況，便于會計資料使用者全面、準(zhǔn)確地了解經(jīng)濟活動情況。

(3)不得偽造、變造會計資料

任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，提供虛假財務(wù)會計報告。任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告。

【提示1】偽造會計資料，包括偽造會計憑證和會計賬簿，是以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為前提來編制會計憑證和會計賬簿，旨在以假充真。

【提示2】變造會計資料，包括變造會計憑證和會計賬簿，是用涂改、挖補等手段來改變會計憑證和會計賬簿的真實內(nèi)容，以歪曲事實真相。

4.正確采用會計處理方法

各單位的會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進行，保證會計指標(biāo)的口徑一致、相互可比和會計處理方法的前后各期一致，不得隨意變更;確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務(wù)會計報告中說明。

5.正確使用會計記錄文字

(1)會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。

(2)在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。

(3)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。

6.使用電子計算機進行會計核算必須符合法律規(guī)定

使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

考點9：會計年度(★★★)

1.我國是以公歷年度為會計年度，即以每年公歷的1月1日起至12月31日止為一個會計年度。

2.每一個會計年度還可以按照公歷日期具體劃分為半年度、季度、月度。

考點10：記賬本位幣(★★★)

1.會計核算原則上以人民幣為記賬本位幣。

2.業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

考點11：會計憑證(★★★)

1.原始憑證

2.記賬憑證

3.會計憑證的保管(2020年新增)

考點12：會計賬簿(★★★)

1.會計賬簿的種類、用途和形式

2.啟用會計賬簿的基本要求(2020年新增)

(1)封面：啟用會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。

(2)扉頁

①在賬簿扉頁上應(yīng)當(dāng)附啟用表，內(nèi)容包括啟用日期、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)姓名，并加蓋名章和單位公章。

②記賬人員或者會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員調(diào)動工作時，應(yīng)當(dāng)注明交接日期、接辦人員或者監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方人員簽名或者蓋章。

(3)賬頁編號

①啟用訂本式賬簿，應(yīng)當(dāng)從第1頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。

②使用活頁式賬頁，應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊。裝訂后再按實際使用的帳頁順序編定頁碼。另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。

3.登記會計賬簿的基本要求(2020年新增)

(1)登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。

(2)登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號，表示已經(jīng)記賬。

(3)賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格;一般應(yīng)占格距的1/2。

(4)登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆(銀行的復(fù)寫賬簿除外)或者鉛筆書寫。

【提示】下列情況，可以用紅色墨水記賬：①按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄;②在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù);③在3欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額;④根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。

(5)各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。

(6)凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“θ"表示?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。

(7)結(jié)計要求

①每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣;也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。

②對需要結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁"的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù);對需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁末止的累計數(shù);對既不需要結(jié)計本月發(fā)生額也不需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。

(8)實行會計電算化的單位，用計算機打印的會計賬簿必須連續(xù)編號，經(jīng)審核無誤后裝訂成冊，并由記賬人員和會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)簽字或者蓋章。

4.賬簿記錄錯誤的更正(2020年新增)

賬簿記錄發(fā)生錯誤，不準(zhǔn)涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫，必須按照下列方法進行更正：

(1)登記賬簿時發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)將錯誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認;然后在劃線上方填寫正確的文字或者數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章。

【提示】對于錯誤的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數(shù)字;對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。

(2)由于記賬憑證錯誤而使賬簿記錄發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)按更正的記賬憑證登記賬簿。

5.結(jié)賬(2020年新增)

(1)各單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定定期結(jié)賬。

(2)結(jié)賬前，必須將本期內(nèi)所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬。

(3)結(jié)賬時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出每個賬戶的期末余額。

(4)年度終了結(jié)賬時，所有總賬賬戶都應(yīng)當(dāng)結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額。

(5)年度終了，要把各賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會計年度，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣;在下一會計年度新建有關(guān)會計賬簿的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。

考點13：財務(wù)會計報告(★★★)

1.企業(yè)財務(wù)會計報告的構(gòu)成

(1)企業(yè)財務(wù)會計報告按編制時間分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。

(2)年度、半年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)包括：

①會計報表;

②會計報表附注;

③財務(wù)情況說明書。

【提示】會計報表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。

(3)季度、月度財務(wù)會計報告通常僅指會計報表(至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表和利潤表，國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定季度、月度財務(wù)會計報告需要編制會計報表附注的，從其規(guī)定)。

2.對外提供企業(yè)財務(wù)會計報告的要求(2020年調(diào)整)

(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度關(guān)于財務(wù)會計報告的編制要求、提供對象和提供期限的規(guī)定，及時對外提供財務(wù)會計報告。

(2)向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。

【提示】國有企業(yè)、國有控股的或者占主導(dǎo)地位的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財務(wù)會計報告。

(3)有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書須經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具的審計報告應(yīng)當(dāng)隨同財務(wù)會計報告一并提供。

(4)對外報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)依次編寫頁碼，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明：單位名稱，單位地址，財務(wù)報告所屬年度、季度、月度，送出日期，并由單位領(lǐng)導(dǎo)人、總會計師(主管會計工作的負責(zé)人)、會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)簽章。

【相關(guān)鏈接】代理記賬機構(gòu)為委托人編制的財務(wù)會計報告，經(jīng)代理記賬機構(gòu)負責(zé)人和委托人負責(zé)人簽章后，按照有關(guān)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對外提供。

(5)單位領(lǐng)導(dǎo)人對財務(wù)會計報告的合法性、真實性負法律責(zé)任。

考點14：賬務(wù)核對與財產(chǎn)清查(★★★)

1.賬務(wù)核對

各單位應(yīng)當(dāng)定期對會計賬簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫存實物、貨幣資金、有價證券、往來單位或者個人等進行相互核對，保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符。對賬工作每年至少進行一次：

(1)賬證核對

核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。

(2)賬賬核對

核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符。包括總賬有關(guān)賬戶的余額核對，總賬與明細賬核對，總賬與日記賬核對，會計部門的財產(chǎn)物資明細賬與財產(chǎn)物資保管和使用部門的有關(guān)明細賬核對等。

(3)賬實核對

核對會計賬簿記錄與財產(chǎn)等實有數(shù)額是否相符。包括現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)相核對，銀行存款日記賬賬面余額定期與銀行對賬單相核對，各種財物明細賬賬面余額與財物實存數(shù)額相核對，各種應(yīng)收、應(yīng)付款明細賬賬面余額與有關(guān)債務(wù)、債權(quán)單位或者個人核對等。

2.財產(chǎn)清查

(1)財產(chǎn)清查制度是通過定期或不定期、全面或部分地對各項財產(chǎn)物資進行實地盤點和對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進行清查核實的一種制度。

(2)在編制年度財務(wù)會計報告之前，必須進行財產(chǎn)清查，并對賬實不符等問題根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計處理，以保證財務(wù)會計報告反映的會計信息真實、完整。

注：以上知識點內(nèi)容摘自黃潔洵老師《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》授課講義

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