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【內(nèi)容導(dǎo)航】

經(jīng)營所得

【所屬章節(jié)】

第五章(2)個人所得稅法律制度——第5單元 經(jīng)營所得

【知識點】經(jīng)營所得

經(jīng)營所得

考點14：經(jīng)營所得的界定(★★)

1.經(jīng)營所得，是指：

(1)個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得;

(2)個人依法從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得;

(3)個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得;

(4)個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。

2.出租車

3.企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)

(1)符合以下情形的房屋或其他財產(chǎn),不論所有權(quán)人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用,其實質(zhì)均為企業(yè)對個人進行了實物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計征個人所得稅：

①企業(yè)出資購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的;

②企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。

(2)稅目界定

考點15：經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算(★★)

1.計算公式

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

=(每一納稅年度的收入總額-成本、費用、損失等準予扣除項目)×適用稅率-速算扣除數(shù)

【提示1】成本、費用，是指生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。

【提示2】損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

2.納稅人取得經(jīng)營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后15日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表，并預(yù)繳稅款;在取得所得的次年3月31日前辦理匯算清繳。

3.查賬征收的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的扣除項目比照《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》的規(guī)定確定。

4.個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額;合伙企業(yè)的投資者通常應(yīng)按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

5.從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，未提供完整、準確的納稅資料，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅所得額或者應(yīng)納稅額。

考點16：經(jīng)營所得的稅率(★)

經(jīng)營所得，適用5%至35%的超額累進稅率。

個人所得稅稅率表

(經(jīng)營所得適用)

考點17：《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》關(guān)于經(jīng)營所得扣除項目的規(guī)定(★★)

(一)不得扣除項目

1.個人所得稅稅款;

2.稅收滯納金;

3.罰金、罰款和被沒收財物的損失;

4.不符合扣除規(guī)定的捐贈支出;

5.贊助支出;

6.用于個人和家庭的支出;

7.與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出;

8.國家稅務(wù)總局規(guī)定不準扣除的支出(例如，未經(jīng)核準計提的各種準備金)。

(二)與人員報酬、福利等相關(guān)的項目

1.從業(yè)人員的工資

個體工商戶實際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出，準予扣除。

2.業(yè)主的工資

(1)個體工商戶業(yè)主的工資薪金支出不得稅前扣除。

(2)取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。

(3)投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，其投資者個人費用扣除標準由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。

3.保險費

(1)基本社會保險

個體工商戶按照有關(guān)規(guī)定為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和住房公積金，準予扣除。

(2)補充社會保險

①個體工商戶為從業(yè)人員繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過從業(yè)人員工資總額5%標準內(nèi)的部分據(jù)實扣除;超過部分，不得扣除。

②個體工商戶業(yè)主本人繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，以當?shù)?地級市)上年度社會平均工資的3倍為計算基數(shù)，分別在不超過該計算基數(shù)5%標準內(nèi)的部分據(jù)實扣除;超過部分，不得扣除。

(3)商業(yè)保險

①商業(yè)健康保險

個體工商戶業(yè)主、個人獨資和合伙企業(yè)投資者自行購買符合條件的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的，在不超過2400元/年的標準內(nèi)據(jù)實扣除;1年內(nèi)保費金額超過2400元的部分，不得在個人所得稅前扣除。

②除個體工商戶依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險費和財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，個體工商戶業(yè)主本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

4.三項經(jīng)費

(1)個體工商戶向當?shù)毓M織撥繳的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除;職工教育經(jīng)費的實際發(fā)生數(shù)額超出規(guī)定比例當期不能扣除的數(shù)額，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(2)個體工商戶業(yè)主本人向當?shù)毓M織繳納的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出，以當?shù)?地級市)上年度社會平均工資的3倍為計算基數(shù)，在規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實扣除。

5.個體工商戶代其從業(yè)人員或者他人負擔的稅款，不得稅前扣除。

6.個體工商戶發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

能否扣除或扣除限額

(三)與生產(chǎn)、經(jīng)營直接相關(guān)的項目

1.生產(chǎn)經(jīng)營費用

個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動中，應(yīng)當分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用和個人、家庭費用;對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，準予扣除。

2.虧損彌補

個體工商戶納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

3.借款費用

個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

4.個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：

(1)向金融企業(yè)借款的利息支出;

(2)向非金融企業(yè)和個人借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

5.業(yè)務(wù)招待費

個體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

6.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關(guān)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，可以據(jù)實扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

7.個體工商戶按照規(guī)定繳納的攤位費、行政性收費、協(xié)會會費等，按實際發(fā)生數(shù)額扣除。

8.個體工商戶參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。

9.公益性捐贈

(1)個體工商戶通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，捐贈額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實扣除。

(2)可以全額在個人所得稅前扣除的捐贈支出項目，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

(3)個體工商戶直接對受益人的捐贈不得扣除。

10.研究開發(fā)費用

(1)個體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用準予在當期直接扣除;

(2)個體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺價值在10萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準予直接扣除;單臺價值在10萬元以上(含10萬元)的測試儀器和試驗性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當期直接扣除。

11.損失

個體工商戶發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，參照財政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的規(guī)定扣除。

據(jù)實扣除還是限額扣除

注：以上知識點內(nèi)容摘自黃潔洵老師《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》授課講義

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）