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【內(nèi)容導航】

其他四項所得

【所屬章節(jié)】

第五章(2)個人所得稅法律制度——第6單元 其他四項所得

【知識點】其他四項所得

其他四項所得

考點18：利息、股息、紅利所得(★★)

(一)基本規(guī)定

1.征稅范圍

(1)利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。

(2)免稅的利息

①國債和國家發(fā)行的金融債券利息免稅；

②儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅。

(3)房屋買受人在未辦理房屋產(chǎn)權(quán)證的情況下，按照與房地產(chǎn)公司約定條件(如對房屋的占有、使用、收益和處分權(quán)進行限制)在一定時期后無條件退房而取得的補償款，應按照“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅，稅款由支付補償款的房地產(chǎn)公司代扣代繳。(2020年新增)

2.稅率：20%

3.按次計算，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次

4.應納稅額=應納稅所得額×20%

=每次收入額×20%

【提示】每次收入額就是應納稅所得額，沒有任何扣除。

(二)個人持有從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票而取得的股息紅利

【提示】自2019年7月1日起至2024年6月30日，個人持有全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司的股票，持股期限在1個月以內(nèi)(含1個月)的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年(含1年)的，其股息紅利所得暫減按50%計入應納稅所得額；上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。持股期限超過1年的，暫免征收個人所得稅。(2020年新增)

考點19：財產(chǎn)租賃所得(★★)

1.征稅范圍

(1)財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租不動產(chǎn)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

(2)個人取得的房屋轉(zhuǎn)租收入，屬于財產(chǎn)租賃所得的征稅范圍。

2.稅率

(1)一般情況下為20%；

(2)個人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅。

3.財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

4.應納稅所得額

(1)每次(月)收入≤4000元：

應納稅所得額=每次(月)收入額-財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費-由納稅人負擔的租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費用(800元為限)-800元

(2)每次(月)收入>4000元：

應納稅所得額=[每次(月)收入額-財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費-由納稅人負擔的租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費用(800元為限)]×(1-20%)

【提示】個人出租房屋的個人所得稅應稅收入不含增值稅，計算房屋出租所得可扣除的稅費不包括本次出租繳納的增值稅。

5.應納稅額=應納稅所得額×20%(或者10%)

考點20：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(★★)

1.征稅范圍

(1)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額、不動產(chǎn)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

(2)個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生。對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，依法計算繳納個人所得稅。

(3)個人通過招標、競拍或其他方式購置債權(quán)以后，通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。

(4)個人通過網(wǎng)絡(luò)收購玩家的虛擬貨幣，加價后向他人出售取得的收入，屬于個人所得稅應稅所得，應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計算繳納個人所得稅。

2.稅率：20%

3.按次計算。

4.應納稅額=應納稅所得額×20%

=(收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用)×20%

【提示】“收入總額”應不含增值稅。

(二)個人轉(zhuǎn)讓房屋

1.對個人轉(zhuǎn)讓自用達5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，暫免征收個人所得稅。

2.個人轉(zhuǎn)讓房屋的個人所得稅應稅收入不含增值稅，其取得房屋時所支付價款中包含的增值稅計入財產(chǎn)原值，計算轉(zhuǎn)讓所得時可扣除的稅費不包括本次轉(zhuǎn)讓繳納的增值稅。

(三)個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得

1.上市公司股票(非限售股)

個人在上海、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的股票，轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。

【提示】對個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司原始股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用20%的比例稅率征收個人所得稅；對個人轉(zhuǎn)讓全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司非原始股取得的所得，暫免征收個人所得稅。(2020年新增)

2.非上市公司股權(quán)

個人將投資于在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或組織(不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè))的股權(quán)或股份，轉(zhuǎn)讓給其他個人或法人的行為，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，依法計算繳納個人所得稅。

(四)職工個人取得的量化資產(chǎn)

考點21：偶然所得(★★)

1.征稅范圍

(1)偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

(2)個人為單位或他人提供擔保獲得收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅。

(3)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與他人

(4)企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品(包括網(wǎng)絡(luò)紅包)，以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。(2020年調(diào)整)

(5)企業(yè)在銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：

①企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務；

②企業(yè)在向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務的同時給予贈品(如通信企業(yè)對個人購買手機贈送話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等)；

③企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

(6)企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額繳納個人所得稅。

2.免稅的偶然所得

(1)個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800元的(含800元)，暫免征收個人所得稅；超過800元的，應全額按照“偶然所得”項目征收個人所得稅。

(2)對個人購買福利彩票、體育彩票，一次中獎收入在1萬元以下的(含1萬元)暫免征收個人所得稅；超過1萬元的，全額征收個人所得稅。

(3)個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金，暫免征收個人所得稅。

3.按次計算，以每次取得該項收入為一次。

4.應納稅額=應納稅所得額×20%

=每次收入額×20%

【提示】每次收入額就是應納稅所得額，除另有規(guī)定外，沒有扣除。

居民個人應納稅額計算各要素比較

注：以上知識點內(nèi)容摘自黃潔洵老師《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》授課講義

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）