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【內(nèi)容導(dǎo)航】

印花稅

【所屬章節(jié)】

第六章(1) 與房和地相關(guān)的小稅種——第6單元 印花稅

【知識(shí)點(diǎn)】印花稅

印花稅

考點(diǎn)16：印花稅的納稅人(★★)

1.印花稅的納稅人，是指訂立、領(lǐng)受在中華人民共和國(guó)境內(nèi)具有法律效力的應(yīng)稅憑證，或者在中華人民共和國(guó)境內(nèi)進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人。

【提示1】應(yīng)稅憑證，是指：(1)《印花稅稅目稅率表》規(guī)定的書(shū)面形式的合同；(2)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)；(3)營(yíng)業(yè)賬簿；(4)權(quán)利、許可證照。

【提示2】證券交易，是指在依法設(shè)立的證券交易所上市交易或者在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他證券交易場(chǎng)所轉(zhuǎn)讓公司股票和以股票為基礎(chǔ)發(fā)行的存托憑證。

2.納稅人的種類(lèi)

(1)立合同人，指應(yīng)稅合同的當(dāng)事人，不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人。當(dāng)事人的代理人有代理納稅義務(wù)。

(2)立賬簿人。

(3)立據(jù)人。

(4)領(lǐng)受人。

(5)使用人，指在國(guó)外書(shū)立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人。

3.如果一份合同或應(yīng)稅憑證由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同簽訂，簽訂合同或應(yīng)稅憑證的各方都是納稅人(證券交易除外)，應(yīng)各就其所持合同或應(yīng)稅憑證的計(jì)稅金額履行納稅義務(wù)。

4.對(duì)納稅人以電子形式簽訂的各類(lèi)應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。

考點(diǎn)17：合同(★★★)

1.應(yīng)稅合同的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

應(yīng)納稅額=價(jià)款或者報(bào)酬×適用稅率

2.應(yīng)稅合同、計(jì)稅依據(jù)及稅率

【提示1】應(yīng)稅合同僅限于列舉的11類(lèi)，未明確列舉的其他合同(如人身保險(xiǎn)合同、委托合同)不需繳納印花稅。

【提示2】應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)為合同列明的價(jià)款或者報(bào)酬，不包括增值稅稅款；合同中價(jià)款或者報(bào)酬與增值稅稅款未分開(kāi)列明的，按照合計(jì)金額確定。

【提示3】同一應(yīng)稅憑證載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)并分別列明價(jià)款或者報(bào)酬的，按照各自適用稅目稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；未分別列明價(jià)款或者報(bào)酬的，按稅率高的計(jì)算應(yīng)納稅額。

考點(diǎn)18：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)(★)

1.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，包括土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)；房屋等建筑物、構(gòu)筑物所有權(quán)、股權(quán)(不包括上市和掛牌公司股票)、商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)。

2.應(yīng)納稅額=價(jià)款×0.5‰

3.價(jià)款

(1)應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的計(jì)稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)列明的價(jià)款，不包括增值稅稅款；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)中價(jià)款與增值稅稅款未分開(kāi)列明的，按照合計(jì)金額確定。

(2)應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)未列明價(jià)款或者報(bào)酬的，按照下列方法確定計(jì)稅依據(jù)：

①按照訂立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)時(shí)市場(chǎng)價(jià)格確定；依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價(jià)的，按照其規(guī)定確定。

②不能按照上述規(guī)定的方法確定的，按照實(shí)際結(jié)算的價(jià)款或者報(bào)酬確定。

考點(diǎn)19：營(yíng)業(yè)賬簿(★★)

1.對(duì)記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿征收印花稅，對(duì)其他營(yíng)業(yè)賬簿不征收印花稅。

2.應(yīng)稅營(yíng)業(yè)賬簿的應(yīng)納稅額=實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額×0.25‰

考點(diǎn)20：權(quán)利、許可證照(★★)

1.權(quán)利、許可證照，包括政府部門(mén)發(fā)放的不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證書(shū)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證書(shū)。

【提示】此處“不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證書(shū)”中的“不動(dòng)產(chǎn)”，既包括房屋等建筑物、構(gòu)筑物，也包括國(guó)有土地使用權(quán)。

2.應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)×5元/件

【提示】我國(guó)印花稅稅率包括比例稅率和定額稅率兩種形式，實(shí)行定額稅率(也稱“按件貼花”)的僅限于“權(quán)利、許可證照”。

考點(diǎn)21：證券交易(★)

1.證券交易，是指在依法設(shè)立的證券交易所上市交易或者在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他證券交易場(chǎng)所轉(zhuǎn)讓公司股票和以股票為基礎(chǔ)發(fā)行的存托憑證。

2.對(duì)證券交易的出讓方征收，不對(duì)證券交易的受讓方征收。

3.證券交易的應(yīng)納稅額=成交金額或者依法確定的計(jì)稅依據(jù)×1‰

【提示】以非集中交易方式轉(zhuǎn)讓證券時(shí)無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的，按照辦理過(guò)戶登記手續(xù)前一個(gè)交易日收盤(pán)價(jià)計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)；辦理過(guò)戶登記手續(xù)前一個(gè)交易日無(wú)收盤(pán)價(jià)的，按照證券面值計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)。

考點(diǎn)22：印花稅的稅收優(yōu)惠政策(★★)

1.法定憑證免稅

(1)應(yīng)稅憑證的副本或者抄本，免征印花稅；

(2)農(nóng)民、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、村民委員會(huì)購(gòu)買(mǎi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品訂立的買(mǎi)賣(mài)合同和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同，免征印花稅；

(3)無(wú)息或者貼息借款合同、國(guó)際金融組織向我國(guó)提供優(yōu)惠貸款訂立的借款合同、金融機(jī)構(gòu)與小型微利企業(yè)訂立的借款合同，免征印花稅；

(4)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與政府、學(xué)校、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)訂立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，免征印花稅；

(5)軍隊(duì)、武警部隊(duì)訂立、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證，免征印花稅；

(6)轉(zhuǎn)讓、租賃住房訂立的應(yīng)稅憑證，免征個(gè)人(不包括個(gè)體工商戶)應(yīng)當(dāng)繳納的印花稅；

(7)國(guó)務(wù)院規(guī)定免征或者減征印花稅的其他情形。

2.應(yīng)納稅額不足1角的，免征印花稅。

3.對(duì)商店、門(mén)市部的零星加工修理業(yè)務(wù)開(kāi)具的修理單，不貼印花。

4.對(duì)鐵路、公路、航運(yùn)、水路承運(yùn)快件行李、包裹開(kāi)具的托運(yùn)單據(jù)，暫免貼花。

5.對(duì)企業(yè)車(chē)間、門(mén)市部、倉(cāng)庫(kù)設(shè)置的不屬于會(huì)計(jì)核算范圍的賬簿，不貼印花。

6.對(duì)運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、保管、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、銀行借款等，辦理一項(xiàng)業(yè)務(wù)，既書(shū)立合同，又開(kāi)立單據(jù)的，只就合同貼花；所開(kāi)立的各類(lèi)單據(jù)，不再貼花。

7.對(duì)企業(yè)兼并的并入資金，凡已按資金總額貼花的，接收單位對(duì)并入的資金，不再補(bǔ)貼印花。

8.書(shū)、報(bào)、刊發(fā)行單位之間，發(fā)行單位與訂閱單位或個(gè)人之間書(shū)立的憑證，免征印花稅。

9.由外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)口貨物的，外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)所持有的一份結(jié)算憑證，免征印花稅。

10.下列特殊貨運(yùn)憑證，免征印花稅：

(1)搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸結(jié)算憑證；

(2)為新建鐵路運(yùn)輸施工所屬物料，使用工程臨管線專用運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證。

11.對(duì)在供需經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用電話、計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)訂貨，沒(méi)有開(kāi)具書(shū)面憑證的，暫不貼花。

12.對(duì)國(guó)務(wù)院和省級(jí)人民政府批準(zhǔn)進(jìn)行政企脫鉤、對(duì)企業(yè)進(jìn)行改組和改變管理體制、變更企業(yè)隸屬關(guān)系，以及國(guó)有企業(yè)改制、盤(pán)活國(guó)有資產(chǎn)，而發(fā)生的國(guó)有股權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓劃轉(zhuǎn)行為，暫不征收證券交易印花稅；對(duì)上市公司國(guó)有股權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓，需要免征證券交易印花稅的，須由企業(yè)提出申請(qǐng)，報(bào)證券交易所所在地稅務(wù)局審批，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。

考點(diǎn)23：印花稅的征收管理規(guī)定(★★)

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：通常為納稅人訂立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日。

2.納稅地點(diǎn)

(1)單位納稅人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅；

(2)個(gè)人納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅憑證訂立、領(lǐng)受地或者居住地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅；

(3)納稅人出讓或者轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅；

(4)證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。

3.納稅期限

(1)一般情況

①印花稅按季、按年或者按次計(jì)征。

②按季、按年計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)于季度、年度終了之日起15日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款。

③按次計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)于納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款。

(2)證券交易印花稅按周解繳。證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)于每周終了之日起5日內(nèi)申報(bào)解繳稅款及孳息。

(3)已繳納印花稅的憑證所載價(jià)款或者報(bào)酬增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳印花稅；已繳納印花稅的憑證所載價(jià)款或者報(bào)酬減少的，納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還印花稅稅款。

注：以上知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容摘自黃潔洵老師《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》授課講義

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）