一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額_2021年初級(jí)會(huì)計(jì)《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》必學(xué)知識(shí)點(diǎn)




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2021年初級(jí)會(huì)計(jì)《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》必學(xué)知識(shí)點(diǎn)匯總
一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額
重要考點(diǎn)詳解
考點(diǎn)16:能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?(★★★)
1.是否取得了合法扣稅憑證?
(1)納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
(2)合法扣稅憑證的種類(lèi)
①增值稅專(zhuān)用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票);
②海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū);
③農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票;
④農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票;
⑤代扣代繳稅款的完稅憑證;
⑥符合規(guī)定的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸發(fā)票。
【提示】從銷(xiāo)售方取得增值稅普通發(fā)票的通常不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,另有規(guī)定除外。
2.是否用于可抵扣用途?
(1)用于不產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目
①用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)(包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi))的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn),不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其中涉及固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)的,僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn);如果既用于上述項(xiàng)目,又用于可抵扣項(xiàng)目的,該進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。
②納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中全額抵扣。
③適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額)÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額
專(zhuān)用于”VS“混(兼)用于”(綜述)
購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目 | 用途 | 進(jìn)項(xiàng)稅額處理 |
購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用鋼材 | 專(zhuān)用于免稅產(chǎn)品生產(chǎn) | 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 |
既用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品,又用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品 | 能分別核算的,用于免稅產(chǎn)品生產(chǎn)的鋼材對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣 | |
不能分別核算導(dǎo)致無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的,不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額 | ||
購(gòu)進(jìn)或者租入大型供暖設(shè)備 | 專(zhuān)用于職工宿舍供暖 | 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 |
既用于生產(chǎn)供熱,又用于職工宿舍供暖 | 對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以依法全部抵扣 | |
購(gòu)進(jìn)或者租入房屋作為禮堂 | 專(zhuān)用于職工娛樂(lè)活動(dòng) | 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 |
既用于大型辦公會(huì)議,又用于職工娛樂(lè)活動(dòng) | 對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以依法全部抵扣 |
視同銷(xiāo)售貨物與不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(綜述)
貨物來(lái)源 | 用途 | 是否視同 銷(xiāo)售貨物 | 銷(xiāo)項(xiàng)稅額的處理 | 進(jìn)項(xiàng)稅額的處理 |
自產(chǎn)、委托加工的 貨物 | 用于集體福利、個(gè)人消費(fèi) | 視同 銷(xiāo)售貨物 | (1)貨物移送當(dāng)期確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 (2)核定銷(xiāo)售額(納稅人的同類(lèi)平均價(jià)——市場(chǎng)價(jià)——組成計(jì)稅價(jià)格) | 對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以依法抵扣 |
用于投資、分配、贈(zèng)送 | ||||
購(gòu)進(jìn)的 貨物 | 用于投資、分配、贈(zèng)送 | |||
用于集體福利、個(gè)人消費(fèi) | 不視同 銷(xiāo)售貨物 | 不確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 | 對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額亦不得抵扣 |
(2)非正常損失
①非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物,以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù),不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;
②非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù),不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;
③非正常損失的不動(dòng)產(chǎn),以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù),不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;
④非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程(包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn))所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù),不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
【提示】非正常損失,是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失,以及因違反法律法規(guī)造成貨物或不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的情形。如果是因不可抗力(如自然災(zāi)害)毀損或者發(fā)生合理?yè)p耗,對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以依法抵扣。
(3)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的其他特殊規(guī)定
①購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù),不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
②納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等費(fèi)用,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
【提示】并非購(gòu)進(jìn)任何生活服務(wù)都不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,只有購(gòu)進(jìn)“餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)、娛樂(lè)服務(wù)”不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。例如,員工出差住宿費(fèi)支出對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額,可以依法抵扣。
【小口訣】帶(貸)餐常樂(lè)
考點(diǎn)17:抵扣多少進(jìn)項(xiàng)稅額?(★★★)
1.按憑證上注明的稅額抵扣
(1)基本規(guī)定
納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、代扣代繳稅款的完稅憑證的,除另有規(guī)定外,按憑證上注明的增值稅稅額,從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
(2)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額處理的歷史沿革
①自2009年1月1日起,增值稅一般納稅人外購(gòu)的用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)(有形動(dòng)產(chǎn),作為納稅人自用消費(fèi)品的汽車(chē)、摩托車(chē)、游艇除外),其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
②自2013年8月1日起,納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)、摩托車(chē)、游艇自用,可以抵扣購(gòu)進(jìn)時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
③2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn),以及2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。
④自2019年4月1日起,納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。
【提示】取得的不動(dòng)產(chǎn),包括以直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)。
2.計(jì)算抵扣1——購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品
(1)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于“深加工”之外的用途:
①購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)的,以增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。(按憑證上注明的稅額抵扣)
②購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依據(jù)3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的,以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。(計(jì)算抵扣)
③購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票的,以農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。(計(jì)算抵扣)
(2)購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物(深加工)的農(nóng)產(chǎn)品:按10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。(計(jì)算抵扣)
購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額處理(綜述)
取得(開(kāi)具)扣稅憑證 | 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 | |
購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物 | (1)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票 (2)農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票 | 買(mǎi)價(jià)×10% |
(1)增值稅專(zhuān)用發(fā)票(不論一般納稅人開(kāi)具,還是小規(guī)模納稅人開(kāi)具) (2)海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū) | 票面金額×10% | |
購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于其他用途(例如,直接銷(xiāo)售、用于餐飲服務(wù)) | (1)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票 (2)農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票 | 買(mǎi)價(jià)×9% |
(1)增值稅專(zhuān)用發(fā)票(不論一般納稅人開(kāi)具,還是小規(guī)模納稅人開(kāi)具) (2)海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū) | 票面金額×9% |
3.計(jì)算抵扣2——購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)
購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的合法扣稅憑證 | 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 |
增值稅專(zhuān)用發(fā)票 | 按票面注明的稅額抵扣 |
增值稅電子普通發(fā)票 | |
注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單 | 計(jì)算抵扣,進(jìn)項(xiàng)稅額=(票價(jià)+燃油附加費(fèi))÷(1+9%)×9% |
注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票 | 計(jì)算抵扣,進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+9%)×9% |
注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票 | 計(jì)算抵扣,進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+3%)×3% |
【提示】上述所稱(chēng)“國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”,限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工,以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。
考點(diǎn)18:扣減進(jìn)項(xiàng)稅額(★)
1.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物改變用途(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
(1)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物(不含固定資產(chǎn)),如果事后改變用途,用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)或者發(fā)生非正常損失,應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
【案例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,2020年8月外購(gòu)一批涂料擬用于銷(xiāo)售,取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款100萬(wàn)元,增值稅稅額13萬(wàn)元,當(dāng)月依法抵扣了該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額。2020年9月,甲企業(yè)將該批涂料中的50%用于職工食堂裝修。
【分析】甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=13×50%=6.5(萬(wàn)元)。
(2)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn),發(fā)生稅法規(guī)定的不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣情形的,按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)凈值×適用稅率
【提示1】固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)凈值,是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)后的余額。
【提示2】由于原來(lái)用于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的用途,該固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的凈值中不含增值稅,無(wú)須作價(jià)稅分離。
(3)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn),發(fā)生非正常損失,或者改變用途,專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的,按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,并從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減:
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率
不動(dòng)產(chǎn)凈值率=(不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值)×100%
【案例】甲公司是增值稅一般納稅人,2020年7月將銷(xiāo)售部門(mén)使用的一處房產(chǎn)轉(zhuǎn)作職工宿舍。該房產(chǎn)原值為500萬(wàn)元,現(xiàn)凈值400萬(wàn)元,購(gòu)進(jìn)時(shí)依法抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額25萬(wàn)元。
【分析】甲公司2020年7月就上述業(yè)務(wù)應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=25×(400÷500)=20(萬(wàn)元)。
2.納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的,因銷(xiāo)售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額,應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減;因銷(xiāo)售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額,應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
考點(diǎn)19:轉(zhuǎn)增進(jìn)項(xiàng)稅額(★)
1.按照稅法規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn),發(fā)生用途改變,用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目,可在用途改變的次月按照下列公式,依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證,計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:
可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)凈值÷(1+適用稅率)×適用稅率
【案例】甲公司是增值稅一般納稅人,2020年9月將職工健身房里的一批電腦改用于生產(chǎn)車(chē)間,該批電腦購(gòu)進(jìn)時(shí)取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款為10萬(wàn)元、增值稅稅額為1.3萬(wàn)元。已知,截至2020年9月,甲公司為該批電腦計(jì)提的符合規(guī)定的折舊額為1.13萬(wàn)元,電腦的增值稅稅率為13%。
【分析】甲公司將用于不得抵扣用途(集體福利)的外購(gòu)電腦改為可以抵扣用途(生產(chǎn)車(chē)間),在改變用途的次月(10月)就上述業(yè)務(wù)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(11.3-1.13)÷(1+13%)×13%=1.17(萬(wàn)元)。
2.按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn),發(fā)生改變用途,用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的,按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:
可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率
考點(diǎn)20:上期留抵稅額(★)
除另有規(guī)定外,當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,不足抵扣時(shí),其不足抵扣部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
注:以上《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)內(nèi)容選自東奧名師黃潔洵老師授課講義
(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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