收入_2021年初級(jí)會(huì)計(jì)《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》必學(xué)知識(shí)點(diǎn)
沒(méi)有風(fēng)浪，便沒(méi)有勇敢的弄潮兒；沒(méi)有荊棘，也沒(méi)有不屈的開拓者。初級(jí)會(huì)計(jì)考試涉及到很多基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)，把這些知識(shí)點(diǎn)牢牢掌握是通關(guān)的秘訣。下面小編帶來(lái)《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》的必學(xué)知識(shí)點(diǎn)，快隨小編一起認(rèn)真學(xué)習(xí)吧！
2021年初級(jí)會(huì)計(jì)《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》必學(xué)知識(shí)點(diǎn)匯總
收入
重要考點(diǎn)詳解
考點(diǎn)4：收入總額概述(★)
1.企業(yè)收入總額，是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。
2.企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。
3.企業(yè)取得的非貨幣形式收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。
考點(diǎn)5：企業(yè)所得稅的收入類型(★★)
類型 | 內(nèi)涵 |
銷售貨物收入 | 指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入 |
提供勞務(wù)收入 | 指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入 |
轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 | 指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入 |
股息、紅利等 權(quán)益性投資收益 | 指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入 |
利息收入 | 指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入 |
租金收入 | 指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入 |
特許權(quán)使用費(fèi)收入 | 指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入 |
接受捐贈(zèng)收入 | 指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn) |
其他收入 | 指企業(yè)取得《企業(yè)所得稅法》具體列舉的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等 |
視同銷售收入 | 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外 |
【提示1】考生需要仔細(xì)區(qū)分：
情形 | 收入類型界定 | |
“賣” | 銷售原材料收入 | 銷售貨物收入 |
轉(zhuǎn)讓生產(chǎn)設(shè)備收入 | 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 | |
轉(zhuǎn)讓專利權(quán)收入 | ||
轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入 | ||
“賣”還是“用” | 轉(zhuǎn)讓生產(chǎn)設(shè)備收入 | 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 |
出租生產(chǎn)設(shè)備收入 | 租金收入 | |
轉(zhuǎn)讓專利權(quán)收入 | 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 | |
提供專利權(quán)使用權(quán)收入 | 特許權(quán)使用費(fèi)收入 | |
“賣”還是“分紅” | 轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入 | 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 |
取得被投資方分回的紅利 | 股息、紅利等權(quán)益性投資收益 | |
【提示2】把收入?yún)^(qū)分為銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入等，是對(duì)收入從來(lái)源角度所作的分類。如果將收入從是否征稅的角度劃分，又可以分為應(yīng)稅收入、免稅收入和不征稅收入。例如，甲企業(yè)取得國(guó)債利息收入10萬(wàn)元，那么：(1)該收入屬于利息收入；(2)由于稅法規(guī)定對(duì)國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅，因此，該收入又屬于免稅收入。
【提示3】(1)不論是應(yīng)稅收入，還是免稅收入、不征稅收入，均計(jì)入收入總額；(2)免稅收入、不征稅收入在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)從收入總額中減除，即免稅收入、不征稅收入不應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。
考點(diǎn)6：企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間(★★)
收入類型 | 確認(rèn)時(shí)間 | |
銷 售 貨 物 收 入 | 采用托收承付方式的 | 辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn) |
采用預(yù)收款方式的 | 發(fā)出商品時(shí)確認(rèn) | |
商品需要安裝和檢驗(yàn)的 | （1）一般：購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn) （2）安裝程序比較簡(jiǎn)單的：發(fā)出商品時(shí)確認(rèn) | |
采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的 | 收到代銷清單時(shí)確認(rèn) | |
采用分期收款方式的 | 按照合同約定的收款日期確認(rèn) | |
提供勞務(wù)收入 | （1）企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn) （2）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) | |
股息、紅利等權(quán)益性投資收益 | （1）根據(jù)被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)（除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外） （2）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn) | |
利息收入 | 按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn) | |
租金收入 | （1）按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn) （2）如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定的租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入 | |
特許權(quán)使用費(fèi)收入 | 按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn) | |
接受捐贈(zèng)收入 | 按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn) | |
考點(diǎn)7：特殊銷售方式下收入金額的確定(★★)
1.售后回購(gòu)
售后 回購(gòu) | 符合銷售收入確認(rèn)條件 | （1）銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入 （2）回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理 |
不符合銷售收入確認(rèn)條件 （如以銷售商品方式進(jìn)行融資） | 不確認(rèn)收入： （1）收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債 （2）回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用 |
2.以舊換新
處理規(guī)則 | 【案例】新貨不含增值稅售價(jià)100，舊貨不含增值稅作價(jià)40 | ||
企業(yè)所得稅 | 銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入（不含增值稅）確認(rèn)條件確認(rèn)收入 | 按100確認(rèn)收入 | |
回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理 | 40通常計(jì)購(gòu)貨成本 | ||
增值稅 | 金銀 首飾 | 以不含增值稅的差價(jià)為計(jì)稅銷售額 | 銷項(xiàng)稅額（或應(yīng)納稅額）=（100-40）×稅率（或征收率） |
其他 貨物 | 以不含增值稅的新貨價(jià)為計(jì)稅銷售額 | 銷項(xiàng)稅額（或應(yīng)納稅額）=100×稅率（或征收率） | |
3.各類“折”
(1)商業(yè)折扣
處理規(guī)則 | 【案例】不含增值稅售價(jià)100，因購(gòu)入量大，打8折 | ||
企業(yè)所 得稅 | 按照扣除商業(yè)折扣后的金額（不含增值稅）確定銷售商品收入金額 | 按80確認(rèn)收入 | |
增值稅 | 將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票（的金額欄內(nèi)）分別注明 | 以不含增值稅的折后價(jià)為計(jì)稅銷售額 | 銷項(xiàng)稅額（或應(yīng)納稅額）=80×稅率（或征收率） |
折扣額另開發(fā)票 | 以不含增值稅的原價(jià)為計(jì)稅銷售額 | 銷項(xiàng)稅額（或應(yīng)納稅額）=100×稅率（或征收率） | |
(2)現(xiàn)金折扣和銷售折讓
類型 | 目的 | 企業(yè)所得稅處理 |
現(xiàn)金折扣 | 鼓勵(lì)盡早付款 | 按扣除現(xiàn)金折扣前的金額（不含增值稅）確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除 |
銷售折讓 | 因售出商品質(zhì)量不合格而作出的售價(jià)減讓 | 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入 |
4.“買一贈(zèng)一”
處理規(guī)則 | 【案例】新型洗滌劑不含增值稅單價(jià)40，購(gòu)買則附贈(zèng)洗潔精一瓶（同期同類不含增值稅單價(jià)10） | |
企業(yè)所 得稅 | 企業(yè)以“買一贈(zèng)一”等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入 | 共確認(rèn)收入40，其中： （1）新型洗滌劑收入=40×40÷（10+40） （2）洗潔精收入=40×10÷（10+40） |
增值稅 | 所贈(zèng)送的商品應(yīng)視同銷售貨物，核定銷售額 | 銷項(xiàng)稅額（或應(yīng)納稅額）=40×稅率（或征收率）+10×稅率（或征收率） |
考點(diǎn)8：不征稅收入和免稅收入(★★★)
(一)不征稅收入
1.財(cái)政撥款。
2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。
3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。例如：
(1)縣級(jí)以上人民政府將國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。其中，該項(xiàng)資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)算不征稅收入。
(2)2018年9月20日起，對(duì)全國(guó)社會(huì)保障基金理事會(huì)及基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金投資管理機(jī)構(gòu)在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的投資范圍內(nèi)，運(yùn)用養(yǎng)老基金投資取得的歸屬于養(yǎng)老基金的投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。
(3)2018年9月10日起，對(duì)全國(guó)社會(huì)保障基金取得的直接股權(quán)投資收益、股權(quán)投資基金收益，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。
(二)免稅收入
1.國(guó)債利息收入免稅。
2.符合條件的股息、紅利：
情形 | 是否免稅 | ||
符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（考生應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注該情形） | 被投資企業(yè)屬于未上市居民企業(yè) | 免稅 | |
被投資企業(yè)屬于上市居民企業(yè) | 持股時(shí)間≥12個(gè)月 | 免稅 | |
持股時(shí)間＜12個(gè)月 | 不免稅 | ||
非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（對(duì)該情形考生簡(jiǎn)單了解即可） | 該非居民企業(yè)在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 | 不免稅（按源泉扣繳處理） | |
該非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 | 該股息、紅利與境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所無(wú)實(shí)際聯(lián)系 | 不免稅（按源泉扣繳處理） | |
該股息、紅利與境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系 | 與“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”的免稅政策一致 | ||
3.符合條件的非營(yíng)利組織從事非營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入給予免稅，但從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入應(yīng)依法征稅。
4.下列所得免征企業(yè)所得稅：
(1)外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得；
(2)國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。
5.債券利息減免稅：
(1)對(duì)企業(yè)取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，免征企業(yè)所得稅。
(2)自2018年11月7日起至2021年11月6日止，對(duì)境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場(chǎng)取得的債券利息收入暫免征收企業(yè)所得稅。暫免征收企業(yè)所得稅的范圍不包括境外機(jī)構(gòu)在境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的債券利息。
(3)對(duì)企業(yè)投資者持有2019～2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。
【提示1】應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分不征稅收入和免稅收入：
(1)不征稅收入，是不應(yīng)列入征稅范圍的收入；免稅收入則是應(yīng)列入征稅范圍的收入，只是國(guó)家出于特殊考慮給予稅收優(yōu)惠，在一定時(shí)期有可能恢復(fù)征稅。
(2)企業(yè)的不征稅收入對(duì)應(yīng)的費(fèi)用、折舊、攤銷一般不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；免稅收入對(duì)應(yīng)的費(fèi)用、折舊、攤銷一般可以稅前扣除。
【提示2】免稅收入和不征稅收入，均應(yīng)計(jì)入收入總額。
【提示3】不征稅收入和免稅收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，因此，間接法計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)納稅調(diào)減。
注：以上《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)內(nèi)容選自東奧名師黃潔洵老師授課講義
（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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