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所屬章節(jié)：《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第四章 增值稅、消費(fèi)稅法律制度

內(nèi)容來(lái)源：東奧黃潔洵老師基礎(chǔ)精講班的講義

增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算的基本要素

考點(diǎn)1.增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法（總述）

1.一般計(jì)稅方法

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=不含增值稅銷售額×適用稅率

　　　　　　=含增值稅銷售額÷（1+適用稅率）×適用稅率

2.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

當(dāng)期應(yīng)納稅額=不含增值稅銷售額×征收率

　　　　　　=含增值稅銷售額÷（1+征收率）×征收率

3.進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅（不區(qū)分一般納稅人、小規(guī)模納稅人）

（1）進(jìn)口非應(yīng)稅消費(fèi)品

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　　　=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額）×稅率

（2）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　    　=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額）×稅率

4.扣繳計(jì)稅方法

境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)買方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率

考點(diǎn)2.增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

考點(diǎn)3.銷售額確定的一般規(guī)則

銷售額，通常是指納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅稅額。

1.價(jià)外費(fèi)用

（1）價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

（2）除另有規(guī)定外，價(jià)外費(fèi)用無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)（價(jià)稅分離后）并入銷售額計(jì)算增值稅。

（3）下列項(xiàng)目不包括在銷售額內(nèi)：

①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

②同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

③銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

④以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。

2.增值稅的計(jì)稅銷售額應(yīng)當(dāng)是不含增值稅的銷售額；如果題目給出的金額含增值稅，應(yīng)當(dāng)換算成不含增值稅的銷售額。

（1）如何換算？

不含增值稅銷售額=含增值稅銷售額÷（1+適用稅率或者征收率）

（2）如何判斷題目給出的金額是否含稅？

①題目通常會(huì)明確交代是否含稅，請(qǐng)考生認(rèn)真閱讀題干；

②價(jià)外費(fèi)用屬于含稅收入；

③商業(yè)企業(yè)零售價(jià)通常為含稅價(jià)；

④增值稅專用發(fā)票上“金額”欄內(nèi)注明的金額（考試中稱為“增值稅專用發(fā)票上注明的金額”）為不含稅金額；

⑤需要并入銷售額一并繳納增值稅的包裝物押金，屬于含稅收入。

考點(diǎn)4.核定銷售額

1.需要核定銷售額的情形

（1）納稅人發(fā)生視同銷售行為，無(wú)銷售額的。

（2）納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。

2.核定銷售額的方法

稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序核定銷售額：

（1）按納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均銷售價(jià)格確定；

（2）按其他納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均銷售價(jià)格確定（在題目中也可以體現(xiàn)為市場(chǎng)價(jià)）；

（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。

3.組成計(jì)稅價(jià)格

（1）非應(yīng)稅消費(fèi)品

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）

（2）應(yīng)稅消費(fèi)品

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額

考點(diǎn)5.特殊銷售方式下貨物銷售額的確定

1.商業(yè)折扣（折扣方式銷售）

2.以舊換新

3.包裝物押金

4.其他特殊銷售業(yè)務(wù)

考點(diǎn)6.特殊行業(yè)的銷售額

相關(guān)習(xí)題練習(xí)

【例題1?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2020年12月將新研制的產(chǎn)品1000件贈(zèng)送給顧客試用，生產(chǎn)成本為100元/件，無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格。已知，增值稅稅率為13%，成本利潤(rùn)率為10%。計(jì)算甲公司當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額的下列算式中，正確的是（    ）。

A.1000×100×（1+10%）×13%

B.1000×100×13%

C.1000×100×（1+10%）÷（1+13%）×13%

D.1000×100÷（1+13%）×13%

【答案】A

【解析】（1）將自產(chǎn)貨物用于無(wú)償贈(zèng)送，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)于移送時(shí)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額；（2）由于無(wú)同類貨物銷售價(jià)格，應(yīng)組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算；（3）組成計(jì)稅價(jià)格不含增值稅，不必價(jià)稅分離。

【例題2·單選題】甲首飾店為增值稅一般納稅人。2020年9月采取“以舊換新”方式銷售一批金項(xiàng)鏈。該批金項(xiàng)鏈含增值稅價(jià)款為135600元，換回的舊項(xiàng)鏈作價(jià)120000元，甲首飾店實(shí)際收取差價(jià)款15600元。已知增值稅稅率為13%。甲首飾店當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額的下列計(jì)算中，正確的是（    ）。

A.135600÷（1+13%）×13%

B.120000÷（1+13%）×13%

C.135600×13%

D.15600÷（1+13%）×13%

【答案】D

【解析】本題銷售的是金銀首飾，以“不含增值稅的差價(jià)”為計(jì)稅銷售額，只有選項(xiàng)D選用了差價(jià)“15600元”，并對(duì)其作了價(jià)稅分離。

【例題3·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2020年10月轉(zhuǎn)讓金融商品賣出價(jià)為106萬(wàn)元，所轉(zhuǎn)讓金融商品買入價(jià)為90.1萬(wàn)元，上一納稅期轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)負(fù)差5.25萬(wàn)元。已知，增值稅稅率為6%。計(jì)算甲公司當(dāng)月金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅銷項(xiàng)稅額的下列算式中，正確的是（    ）。

A.106÷（1+6%）×6%

B.（106-90.1-5.25）÷（1+6%）×6%

C.（106-90.1）×6%

D.106×6%

【答案】B

【解析】（1）金融商品轉(zhuǎn)讓應(yīng)以賣出價(jià)減買入價(jià)差額計(jì)稅，排除選項(xiàng)AD。（2）轉(zhuǎn)讓金融商品的負(fù)差可以結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期，但不得轉(zhuǎn)入下一會(huì)計(jì)年度；在本題中，10月份的上一納稅期屬于本年內(nèi)納稅期，負(fù)差可以結(jié)轉(zhuǎn)至10月份與10月份的銷售額相抵，因此，選項(xiàng)B正確，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。（3）有考生糾結(jié)于本題的金額是否含稅，解題時(shí)應(yīng)結(jié)合題目選項(xiàng)判斷，本題選項(xiàng)并未提供不對(duì)“106-90.1-5.25”作價(jià)稅分離處理的選擇；如果提供了不對(duì)“106-90.1-5.25”作價(jià)稅分離處理的相關(guān)選項(xiàng)，題目理應(yīng)明確交代“106萬(wàn)元”“90.1萬(wàn)元”和“5.25萬(wàn)元”是否含稅。

【例題4·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于金融商品轉(zhuǎn)讓稅務(wù)處理的表述中，正確的是（    ）。

A.金融商品轉(zhuǎn)讓，可以開具增值稅專用發(fā)票

B.轉(zhuǎn)讓金融商品年末出現(xiàn)負(fù)差時(shí)，可以轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度

C.金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額

D.金融商品的買入價(jià)按照后進(jìn)先出法進(jìn)行核算

【答案】C

說(shuō)明：本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，以上專業(yè)知識(shí)內(nèi)容來(lái)自東奧名師講義，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載。

以上就是初級(jí)會(huì)計(jì)考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》科目第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度中增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法（總述）、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、銷售額確定的一般規(guī)則、核定銷售額、特殊銷售方式下貨物銷售額的確定、特殊行業(yè)的銷售額的考點(diǎn)解析，小伙伴們都清楚了嗎？發(fā)光不是太陽(yáng)的權(quán)利，每個(gè)人都可以。