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所屬章節(jié)：《經(jīng)濟法基礎》第四章 增值稅、消費稅法律制度

內(nèi)容來源：東奧黃潔洵老師基礎精講班的講義

增值稅應納稅額計算的基本要素

考點1.增值稅應納稅額的計算方法（總述）

1.一般計稅方法

當期應納稅額=當期銷項稅額-當期準予抵扣的進項稅額

當期銷項稅額=不含增值稅銷售額×適用稅率

　　　　　　=含增值稅銷售額÷（1+適用稅率）×適用稅率

2.簡易計稅方法

當期應納稅額=不含增值稅銷售額×征收率

　　　　　　=含增值稅銷售額÷（1+征收率）×征收率

3.進口環(huán)節(jié)增值稅（不區(qū)分一般納稅人、小規(guī)模納稅人）

（1）進口非應稅消費品

應納稅額=組成計稅價格×稅率

　　　　=（關稅完稅價格+關稅稅額）×稅率

（2）進口應稅消費品

應納稅額=組成計稅價格×稅率

　　    　=（關稅完稅價格+關稅稅額+消費稅稅額）×稅率

4.扣繳計稅方法

境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：

應扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率

考點2.增值稅納稅義務發(fā)生時間

考點3.銷售額確定的一般規(guī)則

銷售額，通常是指納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅稅額。

1.價外費用

（1）價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

（2）除另有規(guī)定外，價外費用無論其會計制度如何核算，均應（價稅分離后）并入銷售額計算增值稅。

（3）下列項目不包括在銷售額內(nèi)：

①受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。

②同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項全額上繳財政。

③銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

④以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

2.增值稅的計稅銷售額應當是不含增值稅的銷售額；如果題目給出的金額含增值稅，應當換算成不含增值稅的銷售額。

（1）如何換算？

不含增值稅銷售額=含增值稅銷售額÷（1+適用稅率或者征收率）

（2）如何判斷題目給出的金額是否含稅？

①題目通常會明確交代是否含稅，請考生認真閱讀題干；

②價外費用屬于含稅收入；

③商業(yè)企業(yè)零售價通常為含稅價；

④增值稅專用發(fā)票上“金額”欄內(nèi)注明的金額（考試中稱為“增值稅專用發(fā)票上注明的金額”）為不含稅金額；

⑤需要并入銷售額一并繳納增值稅的包裝物押金，屬于含稅收入。

考點4.核定銷售額

1.需要核定銷售額的情形

（1）納稅人發(fā)生視同銷售行為，無銷售額的。

（2）納稅人發(fā)生應稅銷售行為的價格明顯偏低并無正當理由的，由稅務機關核定其銷售額。

2.核定銷售額的方法

稅務機關有權按照下列順序核定銷售額：

（1）按納稅人最近時期銷售同類貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均銷售價格確定；

（2）按其他納稅人最近時期銷售同類貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均銷售價格確定（在題目中也可以體現(xiàn)為市場價）；

（3）按組成計稅價格確定。

3.組成計稅價格

（1）非應稅消費品

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

（2）應稅消費品

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費稅稅額

考點5.特殊銷售方式下貨物銷售額的確定

1.商業(yè)折扣（折扣方式銷售）

2.以舊換新

3.包裝物押金

4.其他特殊銷售業(yè)務

考點6.特殊行業(yè)的銷售額

相關習題練習

【例題1?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2020年12月將新研制的產(chǎn)品1000件贈送給顧客試用，生產(chǎn)成本為100元/件，無同類產(chǎn)品銷售價格。已知，增值稅稅率為13%，成本利潤率為10%。計算甲公司當月該筆業(yè)務增值稅銷項稅額的下列算式中，正確的是（    ）。

A.1000×100×（1+10%）×13%

B.1000×100×13%

C.1000×100×（1+10%）÷（1+13%）×13%

D.1000×100÷（1+13%）×13%

【答案】A

【解析】（1）將自產(chǎn)貨物用于無償贈送，視同銷售貨物，應當于移送時確認銷項稅額；（2）由于無同類貨物銷售價格，應組成計稅價格計算；（3）組成計稅價格不含增值稅，不必價稅分離。

【例題2·單選題】甲首飾店為增值稅一般納稅人。2020年9月采取“以舊換新”方式銷售一批金項鏈。該批金項鏈含增值稅價款為135600元，換回的舊項鏈作價120000元，甲首飾店實際收取差價款15600元。已知增值稅稅率為13%。甲首飾店當月該筆業(yè)務增值稅銷項稅額的下列計算中，正確的是（    ）。

A.135600÷（1+13%）×13%

B.120000÷（1+13%）×13%

C.135600×13%

D.15600÷（1+13%）×13%

【答案】D

【解析】本題銷售的是金銀首飾，以“不含增值稅的差價”為計稅銷售額，只有選項D選用了差價“15600元”，并對其作了價稅分離。

【例題3·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2020年10月轉(zhuǎn)讓金融商品賣出價為106萬元，所轉(zhuǎn)讓金融商品買入價為90.1萬元，上一納稅期轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)負差5.25萬元。已知，增值稅稅率為6%。計算甲公司當月金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅銷項稅額的下列算式中，正確的是（    ）。

A.106÷（1+6%）×6%

B.（106-90.1-5.25）÷（1+6%）×6%

C.（106-90.1）×6%

D.106×6%

【答案】B

【解析】（1）金融商品轉(zhuǎn)讓應以賣出價減買入價差額計稅，排除選項AD。（2）轉(zhuǎn)讓金融商品的負差可以結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期，但不得轉(zhuǎn)入下一會計年度；在本題中，10月份的上一納稅期屬于本年內(nèi)納稅期，負差可以結(jié)轉(zhuǎn)至10月份與10月份的銷售額相抵，因此，選項B正確，選項C錯誤。（3）有考生糾結(jié)于本題的金額是否含稅，解題時應結(jié)合題目選項判斷，本題選項并未提供不對“106-90.1-5.25”作價稅分離處理的選擇；如果提供了不對“106-90.1-5.25”作價稅分離處理的相關選項，題目理應明確交代“106萬元”“90.1萬元”和“5.25萬元”是否含稅。

【例題4·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列關于金融商品轉(zhuǎn)讓稅務處理的表述中，正確的是（    ）。

A.金融商品轉(zhuǎn)讓，可以開具增值稅專用發(fā)票

B.轉(zhuǎn)讓金融商品年末出現(xiàn)負差時，可以轉(zhuǎn)入下一個會計年度

C.金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額

D.金融商品的買入價按照后進先出法進行核算

【答案】C

說明：本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，以上專業(yè)知識內(nèi)容來自東奧名師講義，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載。

以上就是初級會計考試《經(jīng)濟法基礎》科目第四章增值稅、消費稅法律制度中增值稅應納稅額的計算方法（總述）、增值稅納稅義務發(fā)生時間、銷售額確定的一般規(guī)則、核定銷售額、特殊銷售方式下貨物銷售額的確定、特殊行業(yè)的銷售額的考點解析，小伙伴們都清楚了嗎？發(fā)光不是太陽的權利，每個人都可以。