消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算_2022年初級(jí)會(huì)計(jì)《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》知識(shí)點(diǎn)學(xué)習(xí)打卡




消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 | 已納消費(fèi)稅的扣除 | 消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 |
學(xué)習(xí)不能好高騖遠(yuǎn),須一步一個(gè)腳印;進(jìn)步不能一步登天,須一步一級(jí)臺(tái)階。以下是小編為大家?guī)?lái)的2022年初級(jí)會(huì)計(jì)《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》中有關(guān)消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)的知識(shí)點(diǎn),各位考生們趕緊來(lái)學(xué)習(xí)吧!>>戳我查看更多《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》知識(shí)點(diǎn)學(xué)習(xí)打卡內(nèi)容
消費(fèi)稅的稅率
1.基本規(guī)定
稅率形式 | 適用稅目 | 計(jì)稅公式 |
從量定額 | 啤酒、黃酒、成品油 | 應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率 |
復(fù)合計(jì)稅 | 卷煙、白酒 | 應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率+銷(xiāo)售額或組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率 |
從價(jià)定率 | 其他應(yīng)稅消費(fèi)品 | 應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額或組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率 |
2.納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量;未分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量的,或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的,從高適用稅率。
生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算——基本規(guī)則
1.銷(xiāo)售額確定的基本規(guī)則
采用從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅方式計(jì)算消費(fèi)稅稅額時(shí)均會(huì)涉及銷(xiāo)售額,銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,不包括應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅款。即:
(1)消費(fèi)稅計(jì)稅銷(xiāo)售額應(yīng)當(dāng)是不含增值稅但含消費(fèi)稅的銷(xiāo)售額。
(2)對(duì)同一納稅人同一環(huán)節(jié)既征收消費(fèi)稅又征收增值稅的,消費(fèi)稅與增值稅的計(jì)稅銷(xiāo)售額一般情況下是相同的。
2.銷(xiāo)售數(shù)量確定的基本規(guī)則
(1)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量;(銷(xiāo)售量)
(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量;(移送量)
(3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量;(收回量)
(4)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的,為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。(進(jìn)口量)
3.復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅
生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算——特殊銷(xiāo)售情形
1.納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量征收消費(fèi)稅。
2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料,投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。
3.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷(xiāo)售單位收取的“品牌使用費(fèi)”,不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款,均應(yīng)并入白酒的銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅。
4.包裝物押金
(1)非酒類(lèi)產(chǎn)品
如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售,而是收取押金,此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征稅;但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金,應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額,繳納消費(fèi)稅。
(2)啤酒、黃酒以外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品
對(duì)酒類(lèi)生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品(啤酒、黃酒除外)而收取的包裝物押金,無(wú)論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)在收取時(shí)并入酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售額,征收消費(fèi)稅。
包裝物押金增值稅、消費(fèi)稅處理(綜述)
所包裝的產(chǎn)品 | 增值稅處理 | 消費(fèi)稅處理 |
非酒類(lèi)產(chǎn)品 (成品油除外) | 逾期未退時(shí)價(jià)稅分離并入銷(xiāo)售額 | 逾期未退時(shí)價(jià)稅分離并入銷(xiāo)售額 |
啤酒、黃酒、成品油 | 啤酒、黃酒、成品油從量定額征收消費(fèi)稅,其包裝物押金不征收消費(fèi)稅 | |
啤酒、黃酒以外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品 | 收取時(shí)價(jià)稅分離并入銷(xiāo)售額 |
5.金銀首飾的特殊規(guī)定
(1)納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷(xiāo)售的金銀首飾,應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。
(2)金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的,應(yīng)按銷(xiāo)售額全額征收消費(fèi)稅。
(3)金銀首飾連同包裝物銷(xiāo)售的,無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià),也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入金銀首飾的銷(xiāo)售額計(jì)征消費(fèi)稅。
自產(chǎn)自用環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算
1.先“找價(jià)”后“組價(jià)”
納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,不繳納消費(fèi)稅;凡用于其他方面的,于移送使用時(shí),按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的平均銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅;沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅。
2.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征的,其計(jì)算公式為:
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)
應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率
3.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的,其計(jì)算公式為:
組成計(jì)稅價(jià)格=

應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率
4.實(shí)行從量定額計(jì)稅的,不涉及銷(xiāo)售價(jià)格,不存在使用組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅的問(wèn)題。
委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算
1.先“找價(jià)”后“組價(jià)”
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅,沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
2.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)
應(yīng)納消費(fèi)稅(應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅)=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品及收回后用于出售的稅務(wù)處理(綜述)
提示一下
(1)材料成本,是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本;
(2)加工費(fèi),不包括增值稅稅款。
3.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)
應(yīng)納消費(fèi)稅(應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅)=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率+委托加工數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率
進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算
1.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征消費(fèi)稅的
組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)
應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率
提示一下
針對(duì)從價(jià)計(jì)征、復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品:
自產(chǎn)自用、委托加工環(huán)節(jié),都是先“找價(jià)”后“組價(jià)”,但進(jìn)口環(huán)節(jié)是直接“組價(jià)”。
2.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的
組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)
應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率
3.實(shí)行從量定額計(jì)稅的,不涉及銷(xiāo)售價(jià)格,不存在使用組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅的問(wèn)題。
“從價(jià)定率計(jì)征”應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算(綜述)
情形 | 消費(fèi)稅處理 | |
生產(chǎn)銷(xiāo)售 | 一般情況 | 應(yīng)納消費(fèi)稅=不含增值稅銷(xiāo)售額×消費(fèi)稅比例稅率 |
通過(guò)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售 | 應(yīng)納消費(fèi)稅=門(mén)市部不含增值稅售價(jià)×消費(fèi)稅比例稅率 | |
“換投抵” | 應(yīng)納消費(fèi)稅=不含增值稅最高價(jià)×消費(fèi)稅比例稅率 | |
自產(chǎn)自用 | 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 | 移送時(shí)不繳納消費(fèi)稅 |
用于其他方面 | 核定銷(xiāo)售額,無(wú)同類(lèi)價(jià)時(shí): 應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率 = | |
委托加工 | 受托方是個(gè)人 | 由委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后自行繳納消費(fèi)稅 |
受托方是單位 | 核定銷(xiāo)售額,無(wú)同類(lèi)價(jià)時(shí): 應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率 = | |
進(jìn)口 | 應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率 = |
注:以上學(xué)習(xí)內(nèi)容選自黃潔洵老師2022年《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》新教材基礎(chǔ)班授課講義
(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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