初級會計備考正在進行中，小編為大家?guī)砹?022年《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》高頻答疑-個人所得稅稅目，我們一起來看看吧！

【提問】

個人股票期權(quán)所得個人所得稅的征稅方法

【答疑】

1.股票期權(quán)所得。

企業(yè)員工股票期權(quán)(以下簡稱“股票期權(quán)”)是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時間內(nèi)以某一特定價格購買本公司一定數(shù)量的股票。

某一特定價格——授予價、施權(quán)價——根據(jù)股票期權(quán)計劃可以購買的股票價格(一般為股票期權(quán)授予日的市場價格或該價格的折扣價格也可以是按照事先設(shè)定的計算方法約定的價格);“授予日”也稱“授權(quán)日”，是指公司授予員工上述權(quán)利的日期;“行權(quán)”也稱“執(zhí)行”，是指員工根據(jù)股票期權(quán)計劃選擇購買股票的過程;員工行使上述權(quán)利的當(dāng)日為“行權(quán)日”，也稱“購買日”。

2.股票期權(quán)所得性質(zhì)的確認及其具體征稅規(guī)定。

(1)員工接受實施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。

(2)員工行權(quán)時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價(施權(quán)價)低于購買日公平市場價(指該股票當(dāng)日的收盤價，下同)的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”使用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。

員工行權(quán)日所在期間工資、薪金所得，應(yīng)按下列公式計算工資、薪金應(yīng)納稅所得額：

股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場價-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價)×股票數(shù)量

3.工資、薪金所得境內(nèi)外來源劃分。

按照有關(guān)規(guī)定，需對員工因參加企業(yè)股票期權(quán)計劃而取得的工資、薪金所得確定境內(nèi)或境外來源的，應(yīng)按照該員工據(jù)以取得上述的工資、薪金所得的境內(nèi)、外工作期間月份數(shù)比例計算劃分。

4.應(yīng)納稅額的計算。

認購股票所得(行權(quán)所得)的稅款計算。員工因參加股票期權(quán)計劃而從中國境內(nèi)取得的所得，按本通知規(guī)定應(yīng)按工資、薪金所得計算納稅的，對該股票期權(quán)形式的工資、薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資、薪金所得，單獨按下列公式計算當(dāng)月應(yīng)納稅款：應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)

公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式的工資、薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算;公式中的使用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對照“工資、薪金所得個人所得稅稅率”確定。

5.員工以在一個公歷月份中取得的股票期權(quán)形式工資、薪金所得為一次。員工在一個納稅年度中多次取得股票期權(quán)形式工資、薪金所得的，其在該納稅年度內(nèi)首次取得股票期權(quán)形式的工資、薪金所得應(yīng)按上文4.規(guī)定的公式計算應(yīng)納稅款;本年度內(nèi)以后每次取得股票期權(quán)形式的工資、薪金所得，應(yīng)按以下公式計算應(yīng)納稅款：

應(yīng)納稅款=(本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資、薪金所得累計已納稅款

上述公式中的本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計應(yīng)納稅所得額，包括本次及本次以前各次取得的股票期權(quán)形式工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額。

6.員工多次取得或者一次取得多項來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資、薪金所得，而且各次或各項股票期權(quán)形式工資、薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)不同的，以境內(nèi)工作期間月份數(shù)的加權(quán)平均數(shù)為上文4.和5.所述公式中的規(guī)定月份數(shù)，但最長不超過12個月。其計算公式如下：

規(guī)定月份數(shù)=∑各次或各項股票期權(quán)形式工資、薪金應(yīng)納稅所得額與該次或該項所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)的乘積/∑各次或各項股票期權(quán)形式工資、薪金應(yīng)納稅所得額

【例題】

中國公民趙某自2009年起任國內(nèi)某上市公司高級工程師,公司于2013年實行股票期權(quán)計劃，2013年1月11日趙某獲得公司授予的股票期權(quán)10000份，授予價格為每份6元。當(dāng)日公司股票的收盤價為7.68元。公司規(guī)定的股票期權(quán)行權(quán)期限是2013年2月10日至9月10日。趙某于2013年3月13日對這4000份股票期權(quán)實施行權(quán)，當(dāng)日公司股票的收盤價為9.6元。7月15日趙某對剩余的股票期權(quán)全部實施行權(quán)，當(dāng)日股票收盤價10.8元。

問：計算趙某實施股票期權(quán)行權(quán)應(yīng)該繳納的個人所得稅。

答：3月份股票期權(quán)形式工資、薪金應(yīng)納稅所得額=(9.6-6)×4000=14400(元)

3月份實施股票期權(quán)行權(quán)應(yīng)該繳納的個人所得稅=(14400/2×20%-555)×2=1770(元)

7月份股票期權(quán)形式工資、薪金應(yīng)納稅所得額=(10.8-6)×6000=28800(元)

規(guī)定月份數(shù)=(14400×2+28800×6)/(14400+28800)=4.67

應(yīng)納稅款=[(14400+28800)/4.67×25%-1005]×4.67-1770=4336.65(元)

【知識點】個人所得稅稅目—關(guān)于工資、薪金所得

注：以上《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》答疑內(nèi)容出自東奧教研團隊

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