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【本知識點所屬章節(jié)】《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第四章

增值稅應(yīng)納稅額計算方法(總述)

增值稅應(yīng)納稅額計算方法綜述圖

1.一般計稅方法

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額

當(dāng)期銷項稅額=不含增值稅銷售額×適用稅率

=含增值稅銷售額÷(1+適用稅率)×適用稅率

2.簡易計稅方法

當(dāng)期應(yīng)納稅額=不含增值稅銷售額×征收率

=含增值稅銷售額÷(1+征收率)×征收率

3.進(jìn)口貨物增值稅(不區(qū)分一般納稅人、小規(guī)模納稅人)

(1)進(jìn)口非應(yīng)稅消費品

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率

=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額)×稅率

(2)進(jìn)口應(yīng)稅消費品

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率

=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費稅稅額)×稅率

4.扣繳計稅方法

境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價款÷(1+稅率)×稅率

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

1.納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。所謂“收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天”，具體為：

(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

(4)預(yù)收款

①采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

②納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

(5)視同銷售

①委托其他納稅人代銷貨物，為最早發(fā)生的下列時間之一：

A.收到代銷單位的代銷清單當(dāng)天；

B.收到全部或者部分貨款當(dāng)天；

C.發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

②發(fā)生視同銷售貨物行為(委托他人代銷貨物、銷售代銷貨物除外)，為貨物移送當(dāng)天。

③發(fā)生視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

(6)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

2.納稅人進(jìn)口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

3.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

銷售額確定的一般規(guī)則

銷售額，通常是指納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅稅額。

1.價外費用

(1)價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

(2)除另有規(guī)定外，價外費用無論其會計制度如何核算，均應(yīng)(價稅分離后)并入銷售額計算增值稅。

(3)下列項目不包括在銷售額內(nèi)：

①受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。(P輕一327綜述)

②同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項全額上繳財政。

③銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

④以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

提示一下

各種“代”不計入銷售額：

①代收代繳的消費稅。

②代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

③代辦保險收取的保險費。

④代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

⑤以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

2.增值稅的計稅銷售額應(yīng)當(dāng)是不含增值稅的銷售額；如果題目給出的金額含增值稅，應(yīng)當(dāng)換算成不含增值稅的銷售額。

(1)如何換算？

不含增值稅銷售額=含增值稅銷售額÷(1+適用稅率或者征收率)

(2)如何判斷題目給出的金額是否含稅？

①題目通常會明確交代是否含稅，請考生認(rèn)真閱讀題干；

②價外費用屬于含稅收入；

③商業(yè)企業(yè)零售價通常為含稅價；

④增值稅專用發(fā)票上“金額”欄內(nèi)注明的金額(考試中稱為“增值稅專用發(fā)票上注明的金額”)為不含稅金額；

⑤需要并入銷售額一并繳納增值稅的包裝物押金，屬于含稅收入；

⑥按照交易習(xí)慣，在交易中使用含稅價往來的(例如，金融商品轉(zhuǎn)讓中的買入價、賣出價，以舊換新業(yè)務(wù)中的舊貨作價)。

核定銷售額

1.需要核定銷售額的情形

(1)納稅人發(fā)生視同銷售行為，無銷售額的。

(2)納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。

2.核定銷售額的方法

稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序核定銷售額：

(1)按納稅人最近時期銷售同類貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均銷售價格確定；

(2)按其他納稅人最近時期銷售同類貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均銷售價格確定(在題目中也可以體現(xiàn)為市場價)；

(3)按組成計稅價格確定。

3.組成計稅價格

(1)非應(yīng)稅消費品

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

(2)應(yīng)稅消費品

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅稅額

特殊銷售方式下貨物銷售額的確定

1.商業(yè)折扣(折扣方式銷售)

2.以舊換新

3.包裝物押金

4.其他特殊銷售業(yè)務(wù)

(1)還本銷售

①還本銷售，是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限將貨款一次或分次退還給購貨方全部或部分價款的一種銷售方式。這種方式實際上是一種籌資，是以貨物換取資金的使用價值，到期還本不付息的方法。

②納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。

(2)以物易物：雙方均作購銷處理

①以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額；

②以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并依法抵扣進(jìn)項稅額。

(3)直銷

①直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費者的，直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價款和價外費用。

②直銷企業(yè)通過直銷員向消費者銷售貨物，直接向消費者收取貨款的，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費者收取的全部價款和價外費用。

(4)銷售折讓或退回

納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額。

特殊行業(yè)的銷售額

提示一下

貸款服務(wù)適用“全額計稅”，但應(yīng)當(dāng)注意：

(1)計稅時，注意免稅利息不計稅；

(2)不得減除支付的存款利息、轉(zhuǎn)貸利息等，沒有任何減除。

續(xù)表1

續(xù)表2

注：以上學(xué)習(xí)內(nèi)容選自黃潔洵老師2022年《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》新教材基礎(chǔ)班授課講義

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