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【本知識點(diǎn)所屬章節(jié)】《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第四章

消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)(總述)

1.征稅環(huán)節(jié)：消費(fèi)稅VS增值稅(以高檔化妝品為例)

2.基本征稅環(huán)節(jié)與特殊征稅環(huán)節(jié)

3.單環(huán)節(jié)征收與雙環(huán)節(jié)征收

(1)大部分應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)銷售、進(jìn)口或者委托加工環(huán)節(jié)單環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。以高檔化妝品為例：

(2)金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾在零售環(huán)節(jié)“單環(huán)節(jié)”征收消費(fèi)稅：

(3)超豪華小汽車在基本征稅環(huán)節(jié)及零售環(huán)節(jié)“雙環(huán)節(jié)”征收消費(fèi)稅：

(4)卷煙在基本征稅環(huán)節(jié)及批發(fā)環(huán)節(jié)“雙環(huán)節(jié)”征收消費(fèi)稅：

消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)——生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)——委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

1.什么是委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

(1)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

(2)下列情形，不論在財(cái)務(wù)上是否作為銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅：

①由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；

②受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；

③由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

2.消費(fèi)稅代收代繳制度

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅；委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。

3.委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品對外出售

(1)委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；

(2)委托方以高于受托方計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售(“加價(jià)出售”)，需按規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)——進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

單位和個(gè)人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納消費(fèi)稅，由海關(guān)代征。

1.“金銀鉑鉆”

在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾包括：

(1)金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾；

(2)鉆石及鉆石飾品；

(3)鉑金首飾。

2.超豪華小汽車

(1)對超豪華小汽車，在生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費(fèi)稅基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅，稅率為10%。

(2)“零售”的界定

將超豪華小汽車銷售給消費(fèi)者的單位和個(gè)人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)納稅人。

消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)——批發(fā)應(yīng)稅消費(fèi)品

1.卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)(批發(fā)商向零售商的銷售)加征一道消費(fèi)稅。

2.煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的，不繳納消費(fèi)稅。

3.卷煙消費(fèi)稅改為在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。

4.納稅人兼營卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算的，按照全部銷售額、銷售數(shù)量計(jì)征批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。

注：以上學(xué)習(xí)內(nèi)容選自黃潔洵老師2022年《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》新教材基礎(chǔ)班授課講義

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