消費稅征稅環(huán)節(jié)_2023初級會計《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)考點
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【本知識點所屬章節(jié)】《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第四章
消費稅征稅環(huán)節(jié)(總述)
1.征稅環(huán)節(jié)：消費稅VS增值稅(以高檔化妝品為例)
2.基本征稅環(huán)節(jié)與特殊征稅環(huán)節(jié)
征稅環(huán)節(jié) | 適用范圍 | |
基本環(huán)節(jié) | 生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié) | 除按照規(guī)定在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾以外的其他應(yīng)稅消費品 |
進(jìn)口環(huán)節(jié) | ||
委托加工環(huán)節(jié) | ||
特殊環(huán)節(jié) | 零售環(huán)節(jié) | （1）金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費稅 （2）超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)加征一道消費稅 |
批發(fā)環(huán)節(jié) | 卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅 | |
3.單環(huán)節(jié)征收與雙環(huán)節(jié)征收
(1)大部分應(yīng)稅消費品在生產(chǎn)銷售、進(jìn)口或者委托加工環(huán)節(jié)單環(huán)節(jié)征收消費稅。以高檔化妝品為例：
(2)金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾在零售環(huán)節(jié)“單環(huán)節(jié)”征收消費稅：
(3)超豪華小汽車在基本征稅環(huán)節(jié)及零售環(huán)節(jié)“雙環(huán)節(jié)”征收消費稅：
(4)卷煙在基本征稅環(huán)節(jié)及批發(fā)環(huán)節(jié)“雙環(huán)節(jié)”征收消費稅：
消費稅征稅環(huán)節(jié)——生產(chǎn)應(yīng)稅消費品
情形 | 消費稅處理 | |
生產(chǎn)銷售 | 納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品（金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾除外） | 于納稅人銷售時繳納消費稅 |
自產(chǎn)自用 | 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 | 移送時不繳納消費稅 |
用于其他方面： （1）用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品 （2）用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面 | 移送時繳納消費稅（視同生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品） | |
消費稅征稅環(huán)節(jié)——委托加工應(yīng)稅消費品
1.什么是委托加工應(yīng)稅消費品
(1)委托加工的應(yīng)稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。
(2)下列情形，不論在財務(wù)上是否作為銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅：
①由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；
②受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品；
③由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。
2.消費稅代收代繳制度
委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅；委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。
3.委托加工收回的應(yīng)稅消費品對外出售
(1)委托方將收回的應(yīng)稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；
(2)委托方以高于受托方計稅價格出售的，不屬于直接出售(“加價出售”)，需按規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅。
消費稅征稅環(huán)節(jié)——進(jìn)口應(yīng)稅消費品
單位和個人進(jìn)口應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進(jìn)口時繳納消費稅，由海關(guān)代征。
1.“金銀鉑鉆”
在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾包括：
(1)金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾；
(2)鉆石及鉆石飾品；
(3)鉑金首飾。
2.超豪華小汽車
(1)對超豪華小汽車，在生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費稅基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征消費稅，稅率為10%。
(2)“零售”的界定
將超豪華小汽車銷售給消費者的單位和個人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)納稅人。
消費稅征稅環(huán)節(jié)——批發(fā)應(yīng)稅消費品
1.卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)(批發(fā)商向零售商的銷售)加征一道消費稅。
2.煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的，不繳納消費稅。
3.卷煙消費稅改為在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算應(yīng)納稅額時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。
4.納稅人兼營卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算的，按照全部銷售額、銷售數(shù)量計征批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅。
注：以上學(xué)習(xí)內(nèi)容選自黃潔洵老師2022年《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》新教材基礎(chǔ)班授課講義
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