各位考生有沒(méi)有認(rèn)真?zhèn)淇?023年初級(jí)會(huì)計(jì)考試呀？本文為大家?guī)?lái)了初級(jí)會(huì)計(jì)《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算的基本要素，趕快來(lái)查缺補(bǔ)漏一下吧！

增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算的基本要素

考點(diǎn)1：增值稅納稅人的類(lèi)型（大綱要求：熟悉）

1. 根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模以及會(huì)計(jì)核算健全程度的不同，增值稅的納稅人可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

2. 征稅辦法及發(fā)票使用

考點(diǎn)2：增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法（總述）（大綱要求：掌握）

1. 一般計(jì)稅方法

2. 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

3. 進(jìn)口貨物增值稅（不區(qū)分一般納稅人、小規(guī)模納稅人）

4. 扣繳計(jì)稅方法

考點(diǎn)3：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（大綱要求：熟悉）

1. 納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。所謂“收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”，具體為：

(1)采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。

(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

(3)采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

(4)預(yù)收款

(5)視同銷(xiāo)售

(6)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

2. 納稅人進(jìn)口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

3. 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

考點(diǎn)4：銷(xiāo)售額確定的一般規(guī)則（大綱要求：掌握）

銷(xiāo)售額，通常是指納稅人銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅稅額。

1. 價(jià)外費(fèi)用

2. 增值稅的計(jì)稅銷(xiāo)售額應(yīng)當(dāng)是不含增值稅的銷(xiāo)售額；如果題目給出的金額含增值稅，應(yīng)當(dāng)換算成不含增值稅的銷(xiāo)售額。

考點(diǎn)5：核定銷(xiāo)售額（大綱要求：掌握）

1. 需要核定銷(xiāo)售額的情形

(1)納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售行為，無(wú)銷(xiāo)售額的；

(2)納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷(xiāo)售額。

2. 核定銷(xiāo)售額的方法

稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序核定銷(xiāo)售額：

(1)按納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；

(2)按其他納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定（在題目中也可以體現(xiàn)為市場(chǎng)價(jià)）；

(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。

3. 組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式

考點(diǎn)6：特殊銷(xiāo)售方式下貨物銷(xiāo)售額的確定（大綱要求：掌握）

1. 商業(yè)折扣（折扣方式銷(xiāo)售）

2. 以舊換新

3. 包裝物押金

4. 其他特殊銷(xiāo)售業(yè)務(wù)

(1)還本銷(xiāo)售

①還本銷(xiāo)售，是指納稅人在銷(xiāo)售貨物后，到一定期限將貨款（一次或分次）退還給購(gòu)貨方（全部或部分價(jià)款）的一種銷(xiāo)售方式。這種方式實(shí)際上是一種籌資，是以貨物換取資金的使用價(jià)值，到期還本不付息的方法。

②納稅人采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。

(2)以物易物：雙方均作購(gòu)銷(xiāo)處理

①以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額；

②以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并依法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(3)直銷(xiāo)

①直銷(xiāo)企業(yè)先將貨物銷(xiāo)售給直銷(xiāo)員，直銷(xiāo)員再將貨物銷(xiāo)售給消費(fèi)者的，直銷(xiāo)企業(yè)的銷(xiāo)售額為其向直銷(xiāo)員收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

②直銷(xiāo)企業(yè)通過(guò)直銷(xiāo)員向消費(fèi)者銷(xiāo)售貨物，直接向消費(fèi)者收取貨款的，直銷(xiāo)企業(yè)的銷(xiāo)售額為其向消費(fèi)者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

(4)銷(xiāo)售折讓或退回

納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生開(kāi)票有誤或者銷(xiāo)售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票；未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，不得扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額或者銷(xiāo)售額。

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說(shuō)明：以上內(nèi)容節(jié)選自東奧黃潔洵老師2023年《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》基礎(chǔ)班講義，僅供考生學(xué)習(xí)參考，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載。