初級會計考試時間已確定在5月份，希望大家合理安排考前這段時間，東奧會計在線也為考生們整理了第五章“經(jīng)營所得”考點(diǎn)，還請考生們盡早掌握。

考點(diǎn)：經(jīng)營所得的界定(大綱要求：掌握)

1.經(jīng)營所得，是指：

(1)個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；

(2)個人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；

(3)個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；

(4)個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。

2.出租車

3.企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)

符合以下情形的房屋或其他財產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實質(zhì)均為企業(yè)對個人進(jìn)行了實物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計征個人所得稅：

(1)企業(yè)出資購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；

(2)企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。

企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)適用稅目的界定簡述

考點(diǎn)：經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算(大綱要求：掌握)

1.應(yīng)納稅所得額

(1)個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額；

(2)合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額；合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額；協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額；無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應(yīng)納稅所得額。

2.計算公式

(1)個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)的投資者

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

=(每一納稅年度的收入總額-成本、費(fèi)用、損失等準(zhǔn)予扣除項目)×適用稅率-速算扣除數(shù)

(2)合伙企業(yè)的個人合伙人

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

=(每一納稅年度的收入總額-成本、費(fèi)用、損失等準(zhǔn)予扣除項目)×依法確定的分配比例×適用稅率-速算扣除數(shù)

3.核定征收與查賬征收

(1)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅所得額或者應(yīng)納稅額。

(2)持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，一律適用查賬征收方式計征個人所得稅。(2023年新增)

4.納稅人取得經(jīng)營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表，并預(yù)繳稅款；在取得所得的次年3月31日前辦理匯算清繳。

5.個體工商戶個人所得稅減半政策

自2021年1月1日至2022年12月31日，對個體工商戶經(jīng)營所得年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收個人所得稅。個體工商戶不區(qū)分征收方式，均可享受。

6.同一投資者興辦2個或2個以上個人獨(dú)資企業(yè)

投資者興辦2個或2個以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是個人獨(dú)資的，年度終了后匯算清繳時，應(yīng)匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計算出全年經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計算出每個企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補(bǔ)繳稅額。

考點(diǎn)：經(jīng)營所得的稅率(大綱要求：了解)

經(jīng)營所得，適用5%至35%的超額累進(jìn)稅率。

個人所得稅稅率表(經(jīng)營所得適用)

考點(diǎn)：經(jīng)營所得扣除項目——不得扣除的項目(大綱要求：掌握)

1.個人所得稅稅款；

2.稅收滯納金；

3.罰金、罰款和被沒收財物的損失；

4.不符合扣除規(guī)定的捐贈支出；

5.贊助支出；

6.用于個人和家庭的支出；

7.與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出；

8.國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的支出(例如，未經(jīng)核準(zhǔn)計提的各種準(zhǔn)備金)。

考點(diǎn)：經(jīng)營所得扣除項目——與人員薪酬直接相關(guān)的項目(大綱要求：掌握)

1.從業(yè)人員的工資

個體工商戶實際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

2.業(yè)主的工資

(1)個體工商戶業(yè)主的工資薪金支出不得稅前扣除。

(2)在辦理2021年度匯算時，同時取得綜合所得和經(jīng)營所得的納稅人，可在綜合所得或經(jīng)營所得中申報減除費(fèi)用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除，但不得重復(fù)申報減除。

(3)投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，其投資者個人費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。

3.保險費(fèi)

(1)基本社會保險

個體工商戶按照有關(guān)規(guī)定為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

(2)補(bǔ)充社會保險

①個體工商戶為從業(yè)人員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過從業(yè)人員工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實扣除；超過部分，不得扣除。

②個體工商戶業(yè)主本人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，以當(dāng)?shù)?地級市)上年度社會平均工資的3倍為計算基數(shù)，分別在不超過該計算基數(shù)5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實扣除；超過部分，不得扣除。

(3)商業(yè)保險

①商業(yè)健康保險

個體工商戶業(yè)主、個人獨(dú)資企業(yè)投資人和合伙企業(yè)個人合伙人自行購買符合條件的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的，在不超過2400元/年的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除；1年內(nèi)保費(fèi)金額超過2400元的部分，不得在個人所得稅前扣除。

②除個體工商戶依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險費(fèi)和財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外，個體工商戶業(yè)主本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。

4.三項經(jīng)費(fèi)

(1)個體工商戶向當(dāng)?shù)毓M織撥繳的工會經(jīng)費(fèi)、實際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除；職工教育經(jīng)費(fèi)的實際發(fā)生數(shù)額超出規(guī)定比例當(dāng)期不能扣除的數(shù)額，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(2)個體工商戶業(yè)主本人向當(dāng)?shù)毓M織繳納的工會經(jīng)費(fèi)、實際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出，以當(dāng)?shù)?地級市)上年度社會平均工資的3倍為計算基數(shù)，在規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實扣除。

5.個體工商戶代其從業(yè)人員或者他人負(fù)擔(dān)的稅款，不得稅前扣除。

6.個體工商戶發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

“經(jīng)營所得”應(yīng)納稅所得額計算——與人員薪酬直接相關(guān)的扣除項目(綜述)

考點(diǎn)：經(jīng)營所得扣除項目——與生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)的項目(大綱要求：掌握)

1.生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用

個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用和個人、家庭費(fèi)用；對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

2.虧損彌補(bǔ)

個體工商戶納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

3.借款費(fèi)用

個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

4.個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

(1)向金融企業(yè)借款的利息支出；

(2)向非金融企業(yè)和個人借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

5.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

個體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

6.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，可以據(jù)實扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

7.個體工商戶按照規(guī)定繳納的攤位費(fèi)、行政性收費(fèi)、協(xié)會會費(fèi)等，按實際發(fā)生數(shù)額扣除。

8.個體工商戶參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

9.公益性捐贈

(1)個體工商戶通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，捐贈額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實扣除。

(2)可以全額在個人所得稅前扣除的捐贈支出項目，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

(3)個體工商戶直接對受益人的捐贈不得扣除。

10.個體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)予在當(dāng)期直接扣除。

11.損失

個體工商戶發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，參照財政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的規(guī)定扣除。

“經(jīng)營所得”應(yīng)納稅所得額計算——與生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)的扣除項目(綜述)

說明：以上內(nèi)容節(jié)選自東奧黃潔洵老師2023年《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》基礎(chǔ)班講義，僅供考生學(xué)習(xí)參考，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載。

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