備考初級(jí)會(huì)計(jì)師考試的同學(xué)們，大家一定要抓緊時(shí)間，盡早展開復(fù)習(xí)，以下是為大家準(zhǔn)備的《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》有關(guān)資源稅知識(shí)點(diǎn)詳解，希望大家通過自己的努力，考取滿意成績(jī)。

考點(diǎn)：資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品(大綱要求：了解)

資源稅稅目稅率表(節(jié)選)

考點(diǎn)：資源稅的納稅環(huán)節(jié)(大綱要求：熟悉)

1.在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅人。

(1)資源稅在開發(fā)銷售(包括國(guó)內(nèi)銷售和出口銷售)時(shí)繳納，進(jìn)口、批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不繳納資源稅。

(2)資源稅實(shí)行一次課征制度。

2.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，應(yīng)當(dāng)依法繳納資源稅；但是，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅。納稅人自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)繳納資源稅的情形，包括納稅人以應(yīng)稅產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤(rùn)分配或者連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品等。

3.有關(guān)“以原礦或者選礦為征稅對(duì)象”的理解

(1)納稅人以自采原礦直接銷售，或者自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的，按照原礦計(jì)征資源稅。

(2)納稅人以自采原礦洗選加工為選礦產(chǎn)品銷售，或者將選礦產(chǎn)品自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的，按照選礦產(chǎn)品計(jì)征資源稅，在原礦移送環(huán)節(jié)不繳納資源稅。

4.銷售以外購(gòu)已稅原礦生產(chǎn)的選礦

由于資源稅實(shí)行一次課征制度，如果以外購(gòu)的已稅原礦生產(chǎn)選礦，銷售選礦時(shí)不需要再繳納資源稅。

考點(diǎn)：資源稅的稅率(大綱要求：了解)

1.《稅目稅率表》中規(guī)定實(shí)行幅度稅率的，其具體適用稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮該應(yīng)稅資源的品位、開采條件以及對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響等情況，在《稅目稅率表》規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。

2.《稅目稅率表》中規(guī)定征稅對(duì)象為原礦或者選礦的，應(yīng)當(dāng)分別確定具體適用稅率。

3.納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。

4.納稅人開采或者生產(chǎn)同一稅目下適用不同稅率應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅率應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。

考點(diǎn)：資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(大綱要求：掌握)

1.計(jì)算公式

(1)從價(jià)定率計(jì)征資源稅

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額×適用的比例稅率

(2)從量定額計(jì)征資源稅

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量×適用的定額稅率

2.銷售額的確定

(1)應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額，按照納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款確定，不包括增值稅稅款。

(2)計(jì)入銷售額中的相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的，準(zhǔn)予從銷售額中扣除。相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選(加工)地到車站、碼頭或者購(gòu)買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)、港雜費(fèi)用。

3.銷售數(shù)量的確定

應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量，包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量。

4.外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷售/加工的資源稅處理

(1)納稅人外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品與自采應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時(shí)，準(zhǔn)予扣減外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額或者購(gòu)進(jìn)數(shù)量；當(dāng)期不足扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。

(2)扣減要求：準(zhǔn)確核算+合法有效憑據(jù)

①納稅人應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額或者購(gòu)進(jìn)數(shù)量，未準(zhǔn)確核算的，一并計(jì)算繳納資源稅。

②納稅人核算并扣減當(dāng)期外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額、購(gòu)進(jìn)數(shù)量，應(yīng)當(dāng)依據(jù)外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品的增值稅發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書或者其他合法有效憑據(jù)。

(3)扣減方法

考點(diǎn)：資源稅的稅收優(yōu)惠(大綱要求：熟悉)

1.法定免征

有下列情形之一的，免征資源稅：

(1)開采原油以及在油田范圍內(nèi)運(yùn)輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣；

(2)煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成(層)氣。

2.法定減征

有下列情形之一的，減征資源稅：

(1)從低豐度油氣田開采的原油、天然氣，減征20%資源稅；

(2)高含硫天然氣、三次采油和從深水油氣田開采的原油、天然氣，減征30%資源稅；

(3)稠油、高凝油減征40%資源稅；

(4)從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品，減征30%資源稅；

(5)自2014年12月1日至2023年8月31日，對(duì)充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%。

3.由地方酌定減免

有下列情形之一的，省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出免征或者減征資源稅的具體辦法，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案：

(1)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失；

(2)納稅人開采共伴生礦、低品位礦、尾礦。

4.稅收優(yōu)惠管理

(1)納稅人的免稅、減稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算銷售額或者銷售數(shù)量；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供銷售額或者銷售數(shù)量的，不予免稅或者減稅。

(2)納稅人開采或者生產(chǎn)同一應(yīng)稅產(chǎn)品，其中既有享受減免稅政策的，又有不享受減免稅政策的，按照免稅、減稅項(xiàng)目的產(chǎn)量占比等方法分別核算確定免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額或者銷售數(shù)量。

(3)納稅人開采或者生產(chǎn)同一應(yīng)稅產(chǎn)品同時(shí)符合兩項(xiàng)或者兩項(xiàng)以上減征資源稅優(yōu)惠政策的，除另有規(guī)定外，只能選擇其中一項(xiàng)執(zhí)行。

考點(diǎn)：資源稅的征收管理(大綱要求：了解)

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

(1)納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)日；

(2)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)日。

2.納稅地點(diǎn)

納稅人應(yīng)當(dāng)在礦產(chǎn)品的開采地或者海鹽的生產(chǎn)地(或稱“應(yīng)稅產(chǎn)品開采地或者生產(chǎn)地”)繳納資源稅。

3.納稅期限

(1)資源稅按月或者按季申報(bào)繳納；不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納。

(2)納稅人按月或者按季申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自月度或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款；按次申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。

說明：以上內(nèi)容節(jié)選自東奧黃潔洵老師2023年《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》基礎(chǔ)班講義，僅供考生學(xué)習(xí)參考，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載。

推薦閱讀：下載六周學(xué)習(xí)計(jì)劃 |查看知識(shí)點(diǎn)匯總丨購(gòu)課解鎖更多知識(shí)點(diǎn)