增值稅作為初級會計(jì)《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》科目中相對比較重要的考點(diǎn)，希望大家掌握學(xué)習(xí)，以下內(nèi)容是關(guān)于增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法詳解，希望大家掌握學(xué)習(xí)。

【本知識點(diǎn)所屬章節(jié)】《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第四章

考點(diǎn)：增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法(總述)(大綱要求：掌握)

1.一般計(jì)稅方法

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=不含增值稅銷售額×適用稅率

=含增值稅銷售額÷(1+適用稅率)×適用稅率

2.簡易計(jì)稅方法

當(dāng)期應(yīng)納稅額=不含增值稅銷售額×征收率

=含增值稅銷售額÷(1+征收率)×征收率

3.進(jìn)口貨物增值稅(不區(qū)分一般納稅人、小規(guī)模納稅人)

(1)進(jìn)口非應(yīng)稅消費(fèi)品

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格×稅率

=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額)×稅率

(2)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格×稅率

=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額)×稅率

4.扣繳計(jì)稅方法

境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價款÷(1+稅率)×稅率

考點(diǎn)：銷售額確定的一般規(guī)則(大綱要求：掌握)

銷售額，通常是指納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅稅額。

1.價外費(fèi)用

(1)價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。

(2)除另有規(guī)定外，價外費(fèi)用無論其會計(jì)制度如何核算，均應(yīng)(價稅分離后)并入銷售額計(jì)算增值稅。

(3)下列項(xiàng)目不包括在銷售額內(nèi)：

①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

②同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

③銷售貨物的同時代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

④以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。

2.增值稅的計(jì)稅銷售額應(yīng)當(dāng)是不含增值稅的銷售額；如果題目給出的金額含增值稅，應(yīng)當(dāng)換算成不含增值稅的銷售額。

(1)如何換算?

不含增值稅銷售額=含增值稅銷售額÷(1+適用稅率或者征收率)

(2)如何判斷題目給出的金額是否含稅?

①題目通常會明確交代是否含稅，請考生認(rèn)真閱讀題干；

②價外費(fèi)用屬于含稅收入；

③商業(yè)企業(yè)零售價通常為含稅價；

④增值稅專用發(fā)票上“金額”欄內(nèi)注明的金額(或稱“增值稅專用發(fā)票上注明的金額”)為不含稅金額；

⑤需要并入銷售額一并繳納增值稅的包裝物押金，屬于含稅收入；

⑥按照交易習(xí)慣，在交易中使用含稅價往來的(例如，金融商品轉(zhuǎn)讓中的買入價、賣出價)為含稅價。

考點(diǎn)：核定銷售額(大綱要求：掌握)

1.需要核定銷售額的情形

(1)納稅人發(fā)生視同銷售行為，無銷售額的；

(2)納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。

2.核定銷售額的方法

稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序核定銷售額：

(1)按納稅人最近時期銷售同類貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均銷售價格確定；

(2)按其他納稅人最近時期銷售同類貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均銷售價格確定(在題目中也可以體現(xiàn)為市場價)；

(3)按組成計(jì)稅價格確定。

3.組成計(jì)稅價格的計(jì)算公式

(1)非應(yīng)稅消費(fèi)品

組成計(jì)稅價格=成本×(1+成本利潤率)

(2)應(yīng)稅消費(fèi)品

組成計(jì)稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費(fèi)稅稅額

具體而言：

①從價計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

組成計(jì)稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

②從量計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

組成計(jì)稅價格=成本×(1+成本利潤率)+自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率

③復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

組成計(jì)稅價格=[成本×(1+成本利潤率)+自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率]÷(1–消費(fèi)稅比例稅率)

考點(diǎn)：特殊銷售方式下貨物銷售額的確定(大綱要求：掌握)

1.商業(yè)折扣(折扣方式銷售)

?2.以舊換新

?3.包裝物押金

?4.其他特殊銷售業(yè)務(wù)

(1)還本銷售

①還本銷售，是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限將貨款(一次或分次)退還給購貨方(全部或部分價款)的一種銷售方式。這種方式實(shí)際上是一種籌資，是以貨物換取資金的使用價值，到期還本不付息的方法。

②納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。

(2)以物易物：雙方均作購銷處理

①以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額；

②以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并依法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(3)直銷

①直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費(fèi)者的，直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價款和價外費(fèi)用。

②直銷企業(yè)通過直銷員向消費(fèi)者銷售貨物，直接向消費(fèi)者收取貨款的，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費(fèi)者收取的全部價款和價外費(fèi)用。

(4)銷售折讓或退回

納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。

考點(diǎn)：差額確定銷售額(大綱要求：掌握)

注：以上學(xué)習(xí)內(nèi)容選自黃潔洵老師2023年《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》基礎(chǔ)班授課講義

(本文為東奧會計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)