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稅務(wù)行政復(fù)議的申請、受理、審理和決定(大綱要求：熟悉)(★★★)

(一)申請與受理

1.時間

申請人可以在知道或者應(yīng)當(dāng)知道稅務(wù)機關(guān)作出行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。因不可抗力或者其他正當(dāng)理由耽誤法定申請期限的，申請期限自障礙消除之日起繼續(xù)計算。

2.形式：可以書面申請;書面申請有困難的，也可以口頭申請。

3.申請復(fù)議的前提條件

(1)申請人對征稅行為不服申請稅務(wù)行政復(fù)議的，必須依照稅務(wù)機關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)確定的稅額、期限，先行繳納或者解繳稅款及滯納金，或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，方可在實際繳清稅款和滯納金后或者所提供的擔(dān)保得到作出行政行為的稅務(wù)機關(guān)確認之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。

(2)申請人對稅務(wù)機關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，應(yīng)當(dāng)先繳納罰款和加處罰款，再申請行政復(fù)議。

4.受理

(1)復(fù)議機關(guān)收到行政復(fù)議申請后，應(yīng)當(dāng)在5個工作日內(nèi)進行審查，決定是否受理。

(2)是否受理及相關(guān)處理

(3)行政復(fù)議申請的審查期限屆滿，行政復(fù)議機關(guān)未作出不予受理決定的，審查期限屆滿之日起視為受理。

5.不停止執(zhí)行原則

行政復(fù)議期間行政行為不停止執(zhí)行;但是，有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)停止執(zhí)行：

(1)被申請人認為需要停止執(zhí)行的;

(2)行政復(fù)議機關(guān)認為需要停止執(zhí)行的;

(3)申請人、第三人申請停止執(zhí)行，行政復(fù)議機關(guān)認為其要求合理，決定停止執(zhí)行的;

(4)法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定停止執(zhí)行的其他情形。

(二)審理

1.行政復(fù)議工作人員

復(fù)議機關(guān)審理稅務(wù)行政復(fù)議案件，應(yīng)當(dāng)由2名以上行政復(fù)議工作人員參加。

2.審理方式

(1)一般案件適用普通程序?qū)徖?/p>

行政復(fù)議應(yīng)當(dāng)當(dāng)面或者通過互聯(lián)網(wǎng)、電話等方式聽取當(dāng)事人的意見，并將聽取的意見記錄在案;因當(dāng)事人原因不能聽取意見的，可以書面審理。

(2)重大、疑難、復(fù)雜案件適用聽證程序?qū)徖?/p>

①審理重大、疑難、復(fù)雜的案件應(yīng)當(dāng)組織聽證。

②復(fù)議機構(gòu)認為有必要聽證，或者申請人請求聽證的，復(fù)議機構(gòu)可以組織聽證。

③聽證由1名行政復(fù)議人員任主持人，2名以上行政復(fù)議人員任聽證員，1名記錄員制作聽證筆錄。

3.審查范圍

復(fù)議機關(guān)應(yīng)當(dāng)全面審查被申請人的行政行為所依據(jù)的事實證據(jù)、法律程序、法律依據(jù)和設(shè)定的權(quán)利義務(wù)內(nèi)容的合法性、適當(dāng)性。

4.審查發(fā)現(xiàn)依據(jù)不合法的處理

復(fù)議機關(guān)審查被申請人的行政行為時，認為其依據(jù)不合法，本機關(guān)有權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)在30日內(nèi)依法處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)在7個工作日內(nèi)轉(zhuǎn)送有權(quán)處理的國家機關(guān)依法處理。

(三)決定

1.名義

復(fù)議機關(guān)審理稅務(wù)行政復(fù)議案件，由復(fù)議機構(gòu)對行政行為進行審查，提出意見，經(jīng)復(fù)議機關(guān)的負責(zé)人同意或者集體討論通過后，以復(fù)議機關(guān)的名義作出行政復(fù)議決定。

2.根據(jù)

經(jīng)過聽證的稅務(wù)行政復(fù)議案件，復(fù)議機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)聽證筆錄、審查認定的事實和證據(jù)，作出行政復(fù)議決定。

3.期限

(1)適用普通程序?qū)徖淼男姓?fù)議案件，復(fù)議機關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請之日起60日內(nèi)作出行政復(fù)議決定。

(2)情況復(fù)雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)作出行政復(fù)議決定的，經(jīng)行政復(fù)議機構(gòu)的負責(zé)人批準，可以適當(dāng)延長，并書面告知當(dāng)事人;但是延長期限最多不得超過30日。

4.行政復(fù)議決定書

復(fù)議機關(guān)作出行政復(fù)議決定，應(yīng)當(dāng)制作行政復(fù)議決定書，并加蓋復(fù)議機關(guān)印章。行政復(fù)議決定書一經(jīng)送達，即發(fā)生法律效力。

(四)行政復(fù)議與行政訴訟的關(guān)系

1.先議后訴(復(fù)議前置)

根據(jù)《行政復(fù)議法(2023年修訂)》第23條的規(guī)定，有下列情形之一的，申請人應(yīng)當(dāng)先向行政復(fù)議機關(guān)申請行政復(fù)議，對行政復(fù)議決定不服的，可以再依法向人民法院提起行政訴訟：

(1)對當(dāng)場作出的行政處罰決定不服;

(2)對行政機關(guān)作出的侵犯其已經(jīng)依法取得的自然資源的所有權(quán)或者使用權(quán)的決定不服;

(3)認為行政機關(guān)未依法履行法定職責(zé);

(4)申請政府信息公開，行政機關(guān)不予公開;

(5)法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)先向行政復(fù)議機關(guān)申請行政復(fù)議的其他情形。(例如，對稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為不服的案件)

2.或議或訴

申請人對稅務(wù)機關(guān)的其他行政行為不服的，可以申請行政復(fù)議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。

注：以上學(xué)習(xí)內(nèi)容選自黃潔洵老師2024年《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》精講基礎(chǔ)班授課講義

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