黃潔洵老師：2018初級會計考生如何轉(zhuǎn)戰(zhàn)中級《經(jīng)濟法》？

來源：東奧會計在線責(zé)編：焦莉涵2018-05-23 16:22:06

三、從考題看重合部分的難度區(qū)別

(一)稅法部分

1.客觀題

【例題1·單選題】甲餐飲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年8月，甲餐飲企業(yè)提供餐飲服務(wù)取得不含稅銷售額80萬元。該企業(yè)當(dāng)月的銷項稅額為( )萬元。(2016年中級考題)

A.4.8

B.8.8

C.10.4

D.13.6

【答案】A

【解析】餐飲服務(wù)屬于生活服務(wù)，適用增值稅稅率為6%;因此，該企業(yè)當(dāng)月的銷項稅額=80×6%=4.8(萬元)。

從例題1中，我們可以看到，中級考生需要自己判斷出餐飲服務(wù)適用的增值稅稅率為6%，并且獨立計算出最終的結(jié)果。

【例題2·單選題】某家電銷售企業(yè)為增值稅一般納稅人。2015年6月銷售H型空調(diào)80臺，每臺含稅價款2925元;采取“以舊換新”方式銷售同型號空調(diào)20臺，每臺舊空調(diào)作價585元，實際每臺收取款項2340元。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)當(dāng)月上述業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額為( )元。(2015年中級考題)

A.40800

B.42500

C.47736

D.49725

【答案】B

【解析】本題發(fā)生了兩類業(yè)務(wù)：(1)直接銷售H型空調(diào)80臺，由于給定的“2925元”是含稅單價，應(yīng)作價稅分離處理，銷項稅額=2925×80÷(1+17%)×17%=34000(元)。(2)采取以舊換新方式銷售H型空調(diào)20臺，由于空調(diào)屬于一般貨物，應(yīng)以“不含稅的新貨價”為計稅銷售額;在本題中，向消費者收購舊空調(diào)時的作價屬于含增值稅價，要求消費者補交的差價款也屬于含增值稅價，因此，含稅新貨單價=舊空調(diào)作價+實際收取的款項，銷項稅額=(585+2340)×20÷(1+17%)×17%=8500(元)。(3)該企業(yè)當(dāng)月上述業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額=34000+8500=42500(元)。

從例題2中，我們可以看到，中級考生會在一道小小的單選題中遇到2類業(yè)務(wù)，需要自己判斷出“舊空調(diào)作價”、“實際收取的款項”是否含稅，需要獨立地計算出最終結(jié)果。

【例題3·單選題】甲公司2016年銷售收入為2200萬元，當(dāng)年發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出為60萬元，且能夠提供有效憑證。甲公司在計算當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，準予扣除的業(yè)務(wù)招待費為( )萬元。(2017年中級考題)

A.11

B.60

C.36

D.50

【答案】A

【解析】(1)扣除限額1=實際發(fā)生額×60%=60×60%=36(萬元)，扣除限額2=銷售(營業(yè))收入×5‰=2200×5‰=11(萬元)，限額1>限額2，甲公司2016年業(yè)務(wù)招待費的扣除限額為11萬元;(2)由于實際發(fā)生額超過稅法規(guī)定的扣除限額，甲公司在計算2016年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時只能按限額扣除11萬元，超過限額的部分不能扣除。

在例題3中，我們可以看到，中級考生需要獨立確定稅法扣除限額，題目已知條件不再有任何提示。

【例題4·單選題】2013年度，某企業(yè)通過具備法定資格的公益性社會組織向災(zāi)區(qū)捐款100萬元，直接向受災(zāi)小學(xué)捐款20萬元，兩筆捐款均在營業(yè)外支出中列支。該企業(yè)當(dāng)年的利潤總額為1000萬元。假設(shè)不考慮其他納稅調(diào)整事項，根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)2013年度應(yīng)納稅所得額為( )萬元。(2014年中級考題)

A.1000

B.1020

C.1120

D.1070

【答案】B

【解析】(1)企業(yè)通過具備法定資格的公益性社會組織向災(zāi)區(qū)捐款100萬元，屬于公益性捐贈支出，該筆捐贈的稅前扣除限額=1000×12%=120(萬元)，實際捐贈額為100萬元，可以全額在稅前扣除，無需調(diào)整;(2)直接向受災(zāi)小學(xué)的捐款20萬元不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元;(3)該企業(yè)2013年度應(yīng)納稅所得額=1000+20=1020(萬元)。

在例題4中，我們可以看到，中級考生需要獨立運用間接法計算應(yīng)納稅所得額。

2.主觀題

中級考生需要解答增值稅、企業(yè)所得稅的計算題(簡答題或綜合題)，應(yīng)當(dāng)有獨立的計算思路、能夠自主計算出最終的應(yīng)納稅額。就企業(yè)所得稅而言，中級考生應(yīng)當(dāng)充分掌握間接法計算應(yīng)納稅所得額。具體可以參見下列例題5、例題6。

【例題5·簡答題】(2016年中級考題)

甲制藥廠為增值稅一般納稅人。2016年4月發(fā)生如下經(jīng)營業(yè)務(wù)：

(1)以折扣方式銷售應(yīng)稅藥品一批，在同一張增值稅專用發(fā)票的“金額”欄注明銷售額20萬元，“備注”欄注明折扣額4萬元。

(2)從國外進口一臺設(shè)備，海關(guān)審定的完稅價格為200萬元，進口關(guān)稅稅率為10%，該設(shè)備專門用于免稅藥品的生產(chǎn)。

(3)將新研制的一批應(yīng)稅藥品贈送給某醫(yī)院，該批藥品的成本為500萬元，該藥品系經(jīng)批準生產(chǎn)的新藥，沒有同類藥品的銷售價格，藥品的成本利潤率為10%。

要求：

根據(jù)上述資料和增值稅法律制度的規(guī)定，回答下列問題(答案中的金額單位用萬元表示)：

(1)業(yè)務(wù)(1)中，折扣額可否從銷售額中扣除?簡要說明理由。

(2)計算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納的增值稅額，該增值稅額是否可以抵扣?簡要說明理由。

(3)計算業(yè)務(wù)(3)的銷項稅額。

【例題5參考答案】

(1)折扣額不得從銷售額中扣除。根據(jù)規(guī)定，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

(2)

①應(yīng)納增值稅=200×(1+10%)×17%=37.4(萬元)。

②該增值稅額不得抵扣。根據(jù)規(guī)定，一般納稅人購進固定資產(chǎn)專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。在本題中，該設(shè)備專門用于免稅藥品的生產(chǎn)，進項稅額不得抵扣。

(3)銷項稅額=500×(1+10%)×17%=93.5(萬元)。

【例題6·綜合題】(2013年中級考題)

甲服裝企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年度取得銷售收入8800萬元，銷售成本為5000萬元，會計利潤為845萬元，2012年，甲企業(yè)其他相關(guān)財務(wù)資料如下：

(1)在管理費用中，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費140萬元，新產(chǎn)品的研究開發(fā)費用280萬元(未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益)。

(2)在銷售費用中，發(fā)生廣告費700萬元，業(yè)務(wù)宣傳費140萬元。

(3)發(fā)生財務(wù)費用900萬元，其中支付給與其有業(yè)務(wù)往來的客戶借款利息700萬元，年利率為7%，金融機構(gòu)同期同類貸款利率為6%。

(4)營業(yè)外支出中，列支通過具備法定資格的公益性社會組織向遭受自然災(zāi)害的地區(qū)的捐款50萬元，支付給客戶的違約金10萬元。

(5)已在成本費用中列支實發(fā)工資總額500萬元，并實際列支職工福利費105萬元，上繳工會經(jīng)費10萬元并取得工會經(jīng)費專用撥繳款收據(jù)，職工教育經(jīng)費支出20萬元。

已知：甲企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

要求：

(1)計算業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(2)計算新產(chǎn)品的研究開發(fā)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(3)計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(4)計算財務(wù)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(5)計算營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(6)計算職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(7)計算甲企業(yè)2012年度的應(yīng)納稅所得額。

【例題6參考答案】

(1)業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額的60%=140×60%=84(萬元)，銷售(營業(yè))收入的0.5%=8800×0.5%=44(萬元)，業(yè)務(wù)招待費扣除限額為44萬元，業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=140-44=96(萬元)。

(2)企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除。研究開發(fā)費用應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=280×50%=140(萬元)。

(3)甲企業(yè)為服裝企業(yè)，屬于一般企業(yè)(并非化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造或煙草企業(yè))，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額=8800×15%=1320(萬元)，企業(yè)實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費=700+140=840(萬元)，小于扣除限額，實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費可以全部扣除，應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為零。

(4)財務(wù)費用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=700-700/7%×6%=100(萬元)。

(5)支付給客戶的違約金10萬元，準予在稅前扣除，不需要進行納稅調(diào)整。公益性捐贈的稅前扣除限額=845×12%=101.4(萬元)，實際捐贈支出50萬元沒有超過扣除限額，準予據(jù)實扣除。因此營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為零。

(6)

①職工福利費扣除限額=500×14%=70(萬元)，實際支出額為105萬元，超過扣除限額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=105-70=35(萬元);

②工會經(jīng)費扣除限額=500×2%=10(萬元)，實際上繳工會經(jīng)費10萬元，可以全部扣除，不需要進行納稅調(diào)整;

③職工教育經(jīng)費扣除限額=500×2.5%=12.5(萬元)，實際支出額為20萬元，超過扣除限額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=20-12.5=7.5(萬元)。

(7)甲企業(yè)2012年度應(yīng)納稅所得額=845(會計利潤)+96(業(yè)務(wù)招待費調(diào)增額)-140(三新研發(fā)費用調(diào)減額)+100(財務(wù)費用調(diào)增額)+35(職工福利費調(diào)增額)+7.5(職工教育經(jīng)費調(diào)增額)=943.5(萬元)。

總而言之，雖然在內(nèi)容上初級《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》涉及的政策面更廣，但中級《經(jīng)濟法》對考生的應(yīng)用能力提出了顯然高得多的要求，初級轉(zhuǎn)戰(zhàn)中級的考生在稅法部分應(yīng)當(dāng)通過更多的習(xí)題演練充分提高應(yīng)用能力。

(二)非稅法部分

1.票據(jù)法

初級《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》和中級《經(jīng)濟法》都有“票據(jù)法律制度”，但在票據(jù)權(quán)利、票據(jù)責(zé)任方面，中級《經(jīng)濟法》的內(nèi)容更多一些(例如，中級有偽造、變造票據(jù)的具體處理規(guī)則)。在考查要求上：(1)中級的票據(jù)法會涉及簡答題，考生需要將已經(jīng)理解的法律規(guī)定化為文字寫到卷面上;(2)中級對票據(jù)權(quán)利、票據(jù)責(zé)任的考查更多一些。

【例題7·單選題】甲公司與乙公司簽訂一份買賣合同，約定采用見票即付的商業(yè)匯票支付貨款。后乙公司以自己為付款人簽發(fā)匯票并交付給甲公司，因甲公司欠丙公司貨款，故甲公司將該匯票背書轉(zhuǎn)讓給丙公司。丙公司持票向乙公司行使付款請求權(quán)時，乙公司以甲公司未供貨為由拒付。經(jīng)查，丙公司對甲公司未供貨不知情。下列關(guān)于乙公司的拒付主張是否成立的表述中，符合票據(jù)法律制度規(guī)定的是( )。(2017年中級考題)

A.不成立，因丙公司為善意持票人，乙公司不得以對抗甲公司的抗辯事由對抗丙公司

B.成立，因甲公司未供貨，乙公司當(dāng)然可拒絕付款

C.不成立，因甲公司已轉(zhuǎn)讓該匯票并已退出票據(jù)關(guān)系

D.成立，因丙公司與乙公司并無合同關(guān)系

【答案】A

【解析】票據(jù)債務(wù)人不得以自己與持票人的前手之間的抗辯事由對抗持票人，持票人明知存在抗辯事由或者無對價取得票據(jù)的除外。

【例題8·判斷題】甲公司簽發(fā)一張由自己承兌的商業(yè)承兌匯票交付給乙公司，乙公司在票據(jù)背面記載“不得轉(zhuǎn)讓”字樣并簽章后背書轉(zhuǎn)讓給丙公司，丙公司又背書轉(zhuǎn)讓給丁公司，丁公司在該票據(jù)到期日后5天內(nèi)向甲公司請求付款時遭到拒絕。此時，丁公司只能向丙公司行使追索權(quán)。( )(2017年中級考題)

【答案】×

【解析】(1)乙公司在匯票上記載了“不得轉(zhuǎn)讓”字樣，其不向后手(丙公司)的被背書人(丁公司)承擔(dān)票據(jù)責(zé)任;(2)甲公司雖然在丁公司提示付款時拒付，但作為承兌人仍可被列為追索對象。因此，本題丁公司可以向甲公司和丙公司追索。

【例題9·簡答題】(2014年中級考題)

2010年3月8日，某食品廠向某面粉廠購買面粉20噸，貨款共計12萬元。同日，食品廠向面粉廠出具了以自己為出票人、其開戶行A銀行為付款人、面粉廠為收款人、票面金額為12萬元的見票即付的商業(yè)匯票一張，并在該匯票上簽章。

3月20日，面粉廠向某機械廠購買一臺磨面機，價款為12萬元，因此欲將其所持匯票背書轉(zhuǎn)讓給機械廠。機械廠要求對該匯票提供票據(jù)保證，鑒于養(yǎng)雞場欠面粉廠12萬元貨款，于是面粉廠請求養(yǎng)雞場提供擔(dān)保。后養(yǎng)雞場在匯票上記載“保證”字樣并簽章，但未記載被保證人名稱和保證日期。

3月27日，面粉廠將該匯票背書轉(zhuǎn)讓給機械廠。4月2日，機械廠持票向A銀行提示付款。A銀行以食品廠經(jīng)營狀況不景氣、即將解散為由拒絕付款，并作成退票理由書交給機械廠。機械廠欲行使追索權(quán)。

要求：

根據(jù)《票據(jù)法》的規(guī)定，回答下列問題。

(1)本案例中，誰是被保證人?簡要說明理由。

(2)本案例中，保證日期為哪一天?簡要說明理由。

(3)機械廠可向哪些人行使追索權(quán)?

【例題9參考答案】

(1)出票人食品廠為被保證人。根據(jù)規(guī)定，未記載被保證人的，已承兌的匯票，承兌人為被保證人，未承兌的匯票，出票人為被保證人。在本題中，見票即付的匯票，無需承兌，出票人食品廠為被保證人。

(2)2010年3月8日為保證日期。根據(jù)規(guī)定，未記載保證日期的，出票日期為保證日期。

(3)機械廠可向食品廠、面粉廠、養(yǎng)雞廠行使追索權(quán)。

【解析】由于該票據(jù)是見票即付票據(jù)，A銀行并未承兌，不被列為追索對象。

2.中級《經(jīng)濟法》第1章中的重合內(nèi)容，初中級考試的要求沒有明顯區(qū)別，典型例題如下：