距離初級(jí)會(huì)計(jì)考試越來(lái)越近了，為幫助各位初級(jí)考生突破難點(diǎn)、重點(diǎn)，快速，東奧覺(jué)遠(yuǎn)老師會(huì)為大家?guī)?lái)消費(fèi)稅系列公開(kāi)課，具體時(shí)間安排如下：

陽(yáng)春三月每周二晚上7點(diǎn)到8點(diǎn)

3月5日 消費(fèi)稅稅目及納稅環(huán)節(jié)

3月12日 一般情況下應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

3月19日 特殊情況下應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

3月26日 消費(fèi)稅征收管理及大復(fù)盤(pán)

現(xiàn)在先跟覺(jué)遠(yuǎn)老師一起來(lái)學(xué)習(xí)一下，一般情況下應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算吧！

【知識(shí)點(diǎn)回顧】消費(fèi)稅稅目（★★★）

列舉式稅目,一共15類(lèi)：

包括：

傷身的（3）：煙、酒、涂料

傷錢(qián)的（5）：三“高”一“貴”+游艇

傷環(huán)境的（7）：鞭炮焰火成品油、二“車(chē)”二“木”與 電池

一般只在原始取得環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅

特殊的：

金銀鉑鉆只在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅唯二雙環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的:超豪華小汽車(chē)在零售環(huán)節(jié)加征一道卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道

計(jì)征方式有3種：

（1）啤酒、黃酒、成品油適用定額稅率；

（2）卷煙（不包括煙絲和雪茄煙）和白酒（包括糧食白酒和薯類(lèi)白酒）同時(shí)適用比例稅率和定額稅率，即復(fù)合稅率；

（3）其他適用比例稅率；

【解釋1】成品油稅目包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油和燃料油。

【解釋2】從量定額的應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率

【解釋3】從價(jià)定率的應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×消費(fèi)稅比例稅率

【解釋4】復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率+銷(xiāo)售額×消費(fèi)稅比例稅率

【例題1?判斷題】高檔手表采用從量計(jì)征方法計(jì)繳消費(fèi)稅。(    )(2016年)

【答案】×

【例題2?判斷題】雪茄煙適用從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征辦法征收消費(fèi)稅。(    )（2017年）

【答案】×

【例題3?多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，實(shí)行從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的有(    )。（2017年）

A.電池

B.涂料

C.柴油

D.黃酒

【答案】CD

【例題4?多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，實(shí)行從量計(jì)征消費(fèi)稅的有(    )。（2017年）

A.柴油

B.涂料

C.黃酒

D.游艇

【答案】AC

【例題5?多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，采用從量計(jì)征辦法計(jì)繳消費(fèi)稅的有(    )。（2018年）

A.黃酒

B.葡萄酒

C.啤酒

D.藥酒

【答案】AC

【例題6?多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，實(shí)行從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征辦法征收消費(fèi)稅的有(    )。（2018年）

A.卷煙

B.黃酒

C.白酒

D.小汽車(chē)

【答案】AC

【例題7?多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，實(shí)行從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征辦法征收消費(fèi)稅的有(    )。（2018年）

A.雪茄煙

B.卷煙

C.黃酒

D.白酒

【答案】BD

【例題8?單選題】2018年10月甲啤酒廠生產(chǎn)150噸啤酒，銷(xiāo)售100噸，取得不含增值稅銷(xiāo)售額30萬(wàn)元、增值稅稅額4.8萬(wàn)元。甲啤酒廠當(dāng)月銷(xiāo)售啤酒計(jì)征消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是(    )。（2018年）

A.100噸

B.34.8萬(wàn)元

C.30萬(wàn)元

D.150噸

【答案】A

【例題9?單選題】甲酒廠為增值稅一般納稅人，2018年10月銷(xiāo)售白酒50噸，取得含增值稅銷(xiāo)售額3480000元。已知增值稅稅率為16%，白酒消費(fèi)稅比例稅率為20%，從量稅稅額為0.5元/500克。根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，關(guān)于甲酒廠當(dāng)月應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額的下列算式中，正確的是(    )。（2018年）

A.3480000×20%+50×2000×0.5=746000（元）

B.3480000÷(1+16%)×20%+50×2000×0.5=6500009（元）

C.3480000×20%=696000(元)

D.3480000÷(1+16%)×20%=600000（元）

【答案】B

【解析】白酒實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合方法計(jì)征消費(fèi)稅，甲酒廠應(yīng)繳納消費(fèi)稅=銷(xiāo)售額×消費(fèi)稅比例稅率+銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率=3480000÷(1+16%)×20%+50噸×2000斤/噸×0.5元/斤。

【例題10?單選題】2015年10月，甲煙草批發(fā)企業(yè)向乙卷煙零售店銷(xiāo)售卷煙200標(biāo)準(zhǔn)條，取得不含增值稅銷(xiāo)售額20000元;向丙煙草批發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售卷煙300標(biāo)準(zhǔn)條，取得不含增值稅銷(xiāo)售額為30000元。已知卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅比例稅率為11%，定額稅率為0.005元/支;每標(biāo)準(zhǔn)條200支卷煙。甲煙草批發(fā)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額的下列計(jì)算列式中，正確的是(    )。（2016年）

A.20000×11%+200×200×0.005=2400（元）

B.20000×11%+200×200×0.005+30000×11%+300×200×0.005=6000（元）

C.20000×11%+30000×11%=5500（元）

D.30000×11%+300×200×0.005=36009（元）

【答案】A

【解析】（1）甲煙草批發(fā)企業(yè)向乙卷煙零售店銷(xiāo)售卷煙，應(yīng)繳納消費(fèi)稅；

（2）甲煙草批發(fā)企業(yè)向丙煙草批發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售卷煙，屬于批發(fā)企業(yè)之間的銷(xiāo)售，不繳納消費(fèi)稅。

【知識(shí)點(diǎn)1】消費(fèi)稅的稅率（★★★）

2.納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量。

未分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量的，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，從(    )適用稅率。

【知識(shí)點(diǎn)2】從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的計(jì)算（★★★）

1.從的“價(jià)”即銷(xiāo)售額是不含增值稅的

如果銷(xiāo)售額為含增值稅的銷(xiāo)售額時(shí)，必須換算成不含增值稅的銷(xiāo)售額。

【例題1?單選題】甲地板廠為增值稅一般納稅人，2018年10月銷(xiāo)售自產(chǎn)實(shí)木地板取得含增值稅銷(xiāo)售額111.15萬(wàn)元。已知實(shí)木地板增值稅稅率為16%，消費(fèi)稅稅率為5%，甲地板廠當(dāng)月該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額的下列計(jì)算列式中，正確的是(    )。

A.111.15÷(1+16%)×5%=4.79（萬(wàn)元）

B.111.15÷(1-5%)×5%=5.859（萬(wàn)元）

C.111.15×5%=5.56（萬(wàn)元）

D.111.15÷(1+16%)÷(1-5%)×5%=5.04（萬(wàn)元）

【答案】A

【例題2?單選題】甲化妝品公司為增值稅一般納稅人，2018年10月銷(xiāo)售高檔化妝品“元旦”套裝400套，每套含增值稅售價(jià)696元，將同款“元旦”套裝30套用于對(duì)外贊助。已知增值稅稅率為16%，消費(fèi)稅稅率為15%。根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，計(jì)算甲化妝品公司當(dāng)月“元旦”套裝應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額的下列算式中，正確的是(   )。(2018年)

A.400×696÷(1+16%)×15%=36000（元）

B.400×696×15%=41760（元）

C.(400+30)×696÷(1+16%)×15%=38700（元）

D.(400+30)×696×15%=44892（元）

【答案】C

【解析】（1）納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外贊助，視同銷(xiāo)售貨物，于移送使用時(shí)納稅；

（2）實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)為含消費(fèi)稅但不含增值稅的銷(xiāo)售額。

2.價(jià)外費(fèi)用（視為含增值稅的）

（1）實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，其銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括但不限于手續(xù)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、包裝費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)等）。

（2）白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷(xiāo)售單位收取的品牌使用費(fèi)是隨著應(yīng)稅白酒的銷(xiāo)售而向購(gòu)貨方收取的，不論企業(yè)采取何種方式或者以何種名義收取，均應(yīng)并入白酒的銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅。

【例題?單選題】甲酒廠為增值稅一般納稅人，2018年10月銷(xiāo)售果木酒，取得不含增值稅銷(xiāo)售額10萬(wàn)元，同時(shí)收取包裝費(fèi)0.585萬(wàn)元、優(yōu)質(zhì)費(fèi)2.34萬(wàn)元。已知果木酒消費(fèi)稅稅率為10%，增值稅稅率為16%，甲酒廠當(dāng)月銷(xiāo)售果木酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額的下列計(jì)算中，正確的是(    )。

A.（10+0.585+2.34）×10%=1.2925（萬(wàn)元）

B.（10+0.585）×10%=1.0585（萬(wàn)元）

C.[10+（0.585+2.34）÷（1+16%）]×10%=1.25（萬(wàn)元）

D.[10+0.585÷（1+16%）]×10%=1.05（萬(wàn)元）

【答案】C

【解析】銷(xiāo)售果木酒的同時(shí)收取的包裝費(fèi)和優(yōu)質(zhì)費(fèi)，均屬于價(jià)外費(fèi)用，視為含增值稅收入，應(yīng)價(jià)稅分離。

3.包裝物押金

（1）如果包裝物不作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售，而是收取押金，此項(xiàng)押金一般不征稅。

（2）因逾期未收回包裝物不再退還的押金或者收取時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額

（3）對(duì)酒類(lèi)生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品(啤酒、黃酒除外)而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還也不管會(huì)計(jì)上如何核算，在收取時(shí)就應(yīng)并入酒類(lèi)產(chǎn)品的銷(xiāo)售額，征收消費(fèi)稅和增值稅。

【注意】啤酒、黃酒和成品油從量定額征收消費(fèi)稅，包裝物押金不征收消費(fèi)稅。

【例題1?判斷題】紅酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售紅酒收取的包裝物押金應(yīng)并入紅酒銷(xiāo)售額中，征收消費(fèi)稅。(    )（2017年）

【答案】√

【例題2?判斷題】啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售啤酒收取的包裝物押金應(yīng)并入啤酒銷(xiāo)售額中，征收消費(fèi)稅。(    )

【答案】×

【例題3?多選題】甲酒廠主要從事白酒生產(chǎn)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。該酒廠銷(xiāo)售白酒收取的下列款項(xiàng)中，應(yīng)并入銷(xiāo)售額繳納消費(fèi)稅的有(    )。（2014年、2015年、2016年）

A.向Z公司收取的儲(chǔ)備費(fèi)

B.向Y公司收取的品牌使用費(fèi)

C.向X公司收取的包裝物租金

D.向W公司收取的產(chǎn)品優(yōu)質(zhì)費(fèi)

【答案】ABCD

【例題4?單選題】某化妝品廠2018年10月銷(xiāo)售高檔化妝品取得含稅收入46.8萬(wàn)元，收取手續(xù)費(fèi)1.5萬(wàn)元；另取得逾期包裝物押金收入1萬(wàn)元。已知，增值稅稅率為16%，消費(fèi)稅稅率為15%。根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于該化妝品廠本月應(yīng)繳納消費(fèi)稅的計(jì)算中，正確的是(    )。

A.46.8×15%=7.02（萬(wàn)元）

B.46.8÷(1+16%)×15%=6.05（萬(wàn)元）

C.(46.8+1.5)÷(1+16%)×15%=6.25（萬(wàn)元）

D.(46.8+1.5+1)÷(1+16%)×15%=6.38（萬(wàn)元）

【答案】D

【解析】（1）銷(xiāo)售高檔化妝品時(shí)收取的手續(xù)費(fèi)1.5萬(wàn)元屬于價(jià)外費(fèi)用，視為含增值稅收入，應(yīng)價(jià)稅分離；

（2）因逾期未收回包裝物不再退還的押金1萬(wàn)元，視為含增值稅收入，應(yīng)價(jià)稅分離。

【例題5?單選題】2018年10月甲酒廠銷(xiāo)售自產(chǎn)紅酒，取得含增值稅價(jià)款46.8萬(wàn)元，另收取包裝物押金2.34萬(wàn)元、手續(xù)費(fèi)1.17萬(wàn)元。已知紅酒增值稅稅率為16%，消費(fèi)稅稅率為10%。甲酒廠該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額的下列計(jì)算列式中，正確的是(    )。（2016年）

A.(46.8+1.17)÷(1+16%)×10%=4.14（萬(wàn)元）

B.46.8÷(1+16%)×10%=4.039（萬(wàn)元）

C.(46.8+2.34+1.17)÷(1+16%)×10%=4.34（萬(wàn)元）

D.(46.8+2.34)÷(1+16%)×10%=4.24（萬(wàn)元）

【答案】C

【解析】（1）對(duì)酒類(lèi)生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）而收取的包裝物押金2.34萬(wàn)元，無(wú)論押金是否返還也不管會(huì)計(jì)上如何核算，在收取時(shí)就應(yīng)并入酒類(lèi)產(chǎn)品的銷(xiāo)售額（視為含增值稅收入，應(yīng)價(jià)稅分離），征收消費(fèi)稅;

（2）1.17萬(wàn)元的手續(xù)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，視為含增值稅收入，應(yīng)價(jià)稅分離。

4.非獨(dú)立核算門(mén)市部

納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

【例題?單選題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨(dú)立核算的門(mén)市部。2018年10月該廠將生產(chǎn)的一批成本價(jià)為70萬(wàn)元的高爾夫球具移送門(mén)市部，門(mén)市部將其中的80%零售，取得含增值稅銷(xiāo)售額77.22萬(wàn)元。已知高爾夫球具適用的增值稅稅率為16%，消費(fèi)稅稅率為10%，成本利潤(rùn)率為10%。根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅(    )萬(wàn)元。

A.5.13 B.6

C.6.66 D.7.72

【答案】C

【解析】納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按該門(mén)市部的“對(duì)外銷(xiāo)售額”（而非組成計(jì)稅價(jià)格）計(jì)征消費(fèi)稅，應(yīng)納消費(fèi)稅=77.22÷(1+16%)×10%=6.66（萬(wàn)元）。

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