備考2020年初級會計考試的考生們集合啦！東奧名師文顏老師為大家?guī)砹耍骸督?jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》企業(yè)所得稅的計算思路，各位考生趕緊隨小編一起學(xué)習(xí)吧！

應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額。

（一）直接法

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準(zhǔn)予扣除項目金額-允許彌補的以前年度虧損

1. 收入總額、不征稅收入、免稅收入

【例題 1· 多選題】下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)計入收入總額的有（）。(2015年)

A.轉(zhuǎn)讓專利權(quán)收入

B.債務(wù)重組收入

C.接受捐贈收入

D.確實無法償付的應(yīng)付款項

【答案】ABCD

【解析】選項A：屬于轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；選項BD：屬于其他收入；選項C：屬于接受捐贈收入。

【例題2 · 多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于企業(yè)取得收入的貨幣形式的有（）。(2017年)

A.股權(quán)投資

B.應(yīng)收票據(jù)

C.銀行存款

D.應(yīng)收賬款

【答案】BCD

【解析】選項A：屬于非貨幣形式的收入。

【例題3 · 多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)視同銷售貨物的有（）。(2017年)

A.將貨物用于廣告

B.將貨物用于捐贈

C.將貨物用于償債

D.將貨物用于贊助

【答案】ABCD

【例題· 單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于免稅收入的是（）。(2018年)

A.財政撥款收入

B.轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券取得的收入

C.企業(yè)購買國債取得的利息收入

D.縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)并指定專門用途并按規(guī)定進(jìn)行管理的

【答案】C

【解析】選項AD屬于不征稅收入；選項B屬于應(yīng)稅收入。

2.各項扣除

（1）扣除項目

（2）扣除規(guī)則

①不得扣除

【例題 · 多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予扣除的有（）。(2015年)

A.向客戶支付的合同違約金

B.向稅務(wù)機關(guān)支付的稅收滯納金

C.向銀行支付的逾期借款利息

D.向公安部門繳納的交通違章罰款

【答案】AC

②限額扣除

【例題1· 多選題】甲企業(yè)2019年利潤總額為2000萬元，工資薪金支出為1500萬元，已知在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，公益性捐贈支出、職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出的扣除比例分別為不超過12%、14%和8%。下列支出中，允許在計算2019年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額全額扣除的有（）。

A.公益性捐贈支出200萬元

B.職工福利費支出160萬元

C.職工教育經(jīng)費支出140萬元

D.工資薪金支出為1500萬元

【答案】ABD

【解析】選項C：職工教育經(jīng)費稅前扣除限額=1500×8%=120(萬元)，實際發(fā)生額140萬元，超過扣除限額，稅前允許扣除的職工教育經(jīng)費為120萬元。

【例題2· 單選題】甲公司2015年度取得銷售貨物收入1000萬元，發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出6萬元，已知在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，業(yè)務(wù)招待費支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。甲公司在計算2015年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費支出為（）。(2016年)

A.6萬元

B.5萬元

C.4.97萬元

D.3.6萬元

【答案】D

【解析】企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。銷售(營業(yè))收入的5‰=1000×5‰=5(萬元)，實際發(fā)生額的60%=6×60%=3.6(萬元)，在稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費為3.6萬元。

【例題3 · 單選題】2013年甲企業(yè)取得銷售收入3000萬元，廣告費支出400萬元；上一年度結(jié)轉(zhuǎn)廣告費60萬元。已知，甲企業(yè)發(fā)生廣告費可以按照當(dāng)年銷售收入的15%在企業(yè)所得稅前扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，甲企業(yè)2013年準(zhǔn)予扣除的廣告費是（）萬元。(2014年)

A.460

B.510

C.450

D.340

【答案】C

【解析】稅前扣除限額=3000×15%=450(萬元);待扣金額=當(dāng)年實際發(fā)生額+上年結(jié)轉(zhuǎn)額=400+60=460(萬元)；待扣金額>稅前扣除限額，甲企業(yè)2013年計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的廣告費為450萬元。

【例題4 · 多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度規(guī)定，下列各項中，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的有（）。

A.職工教育經(jīng)費

B.廣告費

C.業(yè)務(wù)宣傳費

D.公益性捐贈支出

【答案】ABCD

③全額扣除

3.虧損彌補

企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。

【例外情況】自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。

【案例1】2017年應(yīng)納稅所得額=-100萬元，2018年盈利120萬元。

【答案】2017年的虧損可以由2018年盈利彌補，彌補后2018年應(yīng)納稅所得額為20萬元。

【案例2】2017年應(yīng)納稅所得額=-100萬元，2018年盈利60萬元，2019年盈利20萬元。

【答案】2017年的虧損可以由2018年彌補60萬元，2019年彌補20萬元，彌補后2018年、2019年的應(yīng)納稅所得額均為0，2017年還有虧損20萬元，可以繼續(xù)由2020、2021、2022年的盈利彌補，但是不能由2023年及以后年度彌補。

（二）間接法

應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

1.會計利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用±公允價值變動損益±投資收益-稅金及附加±營業(yè)外收支

2.納稅調(diào)整

以上就是《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》企業(yè)所得稅的計算思路的相關(guān)知識點，2019年初級會計考試成績即將公布，請考生及時關(guān)注考試資訊，祝愿大家順利取得初級會計證！

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