2022年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)總結(jié):債權(quán)投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資(8.1上午)




2022年初級(jí)會(huì)計(jì)考試在8月1日開(kāi)啟,1日上午《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考了哪些考點(diǎn),你都了解嗎?根據(jù)參加了8月1日上午場(chǎng)的考生回憶,已經(jīng)為大家整理了《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》的考點(diǎn)內(nèi)容,趕緊一來(lái)看看這些考點(diǎn)都掌握了嗎?這里更有2022年初級(jí)會(huì)計(jì)考題考點(diǎn)匯總,點(diǎn)擊下方圖片鏈接即可獲取 ↓ ↓ ↓ ↓
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債權(quán)投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資
債權(quán)投資的確認(rèn)與計(jì)量
企業(yè)取得符合債權(quán)投資定義的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為債權(quán)投資。
節(jié)點(diǎn) | 具體內(nèi)容 |
取得時(shí) | (1)按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量 (2)實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息,不計(jì)入債權(quán)投資的成本 |
?借:債權(quán)投資——成本
——利息調(diào)整(或貸方)
應(yīng)收利息/債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息
貸:銀行存款
節(jié)點(diǎn) | 具體內(nèi)容 |
持有 期間 | (1)持有期間的攤余成本應(yīng)當(dāng)以其初始確認(rèn)金額扣除已償還的本金、加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額、扣除計(jì)提的累計(jì)信用減值準(zhǔn)備計(jì)算確定 (2)持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息(實(shí)際利率法下考慮溢、折價(jià)攤銷(xiāo)等利息調(diào)整后)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益 (3)持有期間預(yù)期發(fā)生信用減值損失的還應(yīng)計(jì)提債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 |
?借:債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息)
應(yīng)收利息(分次付息,一次還本) 面×面
貸:投資收益 攤×實(shí)
債權(quán)投資——利息調(diào)整(或借方)
節(jié)點(diǎn) | 具體內(nèi)容 |
處置時(shí) | 處置價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益 |
?債權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量分為實(shí)際利率法和直線(xiàn)法兩種。
項(xiàng)目 | 實(shí)際利率法 | 直線(xiàn)法 |
內(nèi)容 | 是指計(jì)算金融資產(chǎn)的攤余成本以及將利息收入分?jǐn)傆?jì)入各會(huì)計(jì)期間的方法 | 是指?jìng)顿Y的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線(xiàn)法進(jìn)行攤銷(xiāo) |
優(yōu)點(diǎn) | 債權(quán)投資后續(xù)確認(rèn)與計(jì)量時(shí)考慮市場(chǎng)實(shí)際利率的波動(dòng)影響,計(jì)量與確認(rèn)的攤余成本和投資收益比較準(zhǔn)確 | 會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)便易行 |
缺點(diǎn) | 市場(chǎng)實(shí)際利息率計(jì)算確定及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理較為復(fù)雜 | 債權(quán)投資后續(xù)計(jì)量與確認(rèn)時(shí)不考慮市場(chǎng)實(shí)際利率的波動(dòng)影響,使得攤余成本和投資收益的確認(rèn)與計(jì)量不夠準(zhǔn)確 |
?【注意一下】
按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定要求應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)采用直線(xiàn)法。
長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理
1.企業(yè)合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理
(1)同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。
同一控制下企業(yè)合并實(shí)質(zhì)是集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)的重新配置與賬面調(diào)撥,僅涉及集團(tuán)內(nèi)部不同企業(yè)間資產(chǎn)和所有者權(quán)益的變動(dòng),不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),不應(yīng)產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)性損益和非經(jīng)營(yíng)性損益。
情形 | 賬務(wù)處理 |
合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià) | 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)(差額,可貸方) 盈余公積(資本公積不足沖減時(shí)) 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(資本公積和盈余公積不足沖減時(shí)) 貸:銀行存款等 |
合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià) | 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額) 資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)(差額,可貸方) 盈余公積(資本公積不足沖減時(shí)) 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(資本公積和盈余公積不足沖減時(shí)) 貸:股本 |
(2)非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。
非同一控制下的企業(yè)合并實(shí)質(zhì)是不同市場(chǎng)主體間的產(chǎn)權(quán)交易,購(gòu)買(mǎi)方如果以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)方式作為對(duì)價(jià)的,實(shí)質(zhì)是轉(zhuǎn)讓或處置了非現(xiàn)金資產(chǎn),具有商業(yè)實(shí)質(zhì)性質(zhì),產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)性或非經(jīng)營(yíng)性損益。
情形 | 賬務(wù)處理 |
購(gòu)買(mǎi)方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)(以無(wú)形資產(chǎn)為例)或承擔(dān)債務(wù)方式等作為合并對(duì)價(jià)的 | 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 累計(jì)攤銷(xiāo) 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸:銀行存款/無(wú)形資產(chǎn)等 資產(chǎn)處置損益等 |
購(gòu)買(mǎi)方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的 | 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(按照發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值) 貸:股本 資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)(差額) 借:管理費(fèi)用 貸:銀行存款等 |
3.采用成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理
長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的,應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于投資企業(yè)的部分:
借:應(yīng)收股利
貸:投資收益
2.以非企業(yè)合并方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資
企業(yè)以非企業(yè)合并方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,其實(shí)質(zhì)是進(jìn)行權(quán)益投資性質(zhì)的商業(yè)交易。
以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)按現(xiàn)金、非現(xiàn)金貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值或按照非貨幣性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組準(zhǔn)則確定的初始投資成本。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本
貸:銀行存款等
4.采用權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理
(1)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始入賬價(jià)值的調(diào)整。
情形 | 賬務(wù)處理 |
長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 | 不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本 |
長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 | 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 貸:營(yíng)業(yè)外收入 |
(2)被投資單位實(shí)現(xiàn)盈利或發(fā)生虧損的會(huì)計(jì)處理。
情形 | 賬務(wù)處理 |
資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)按被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)份額 | 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 貸:投資收益 |
資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)按被投資單位發(fā)生凈虧損份額 | 借:投資收益 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 長(zhǎng)期應(yīng)收款 預(yù)計(jì)負(fù)債 |
(3)被投資單位分配股利或利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理。
情形 | 賬務(wù)處理 |
被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí),企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分 | 借:應(yīng)收股利 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 |
收到被投資單位發(fā)放的股票股利 | 不進(jìn)行賬務(wù)處理,但應(yīng)在備查簿中登記 |
(4)被投資單位除凈損益、利潤(rùn)分配以外的其他綜合收益變動(dòng)或所有者權(quán)益的其他變動(dòng)。
情形 | 賬務(wù)處理 |
被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng) | 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益 貸:其他綜合收益?。ɑ蛳喾捶咒洠?/p> |
被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng) | 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 貸:資本公積——其他資本公積 (或相反分錄) |
說(shuō)明:本文為東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)原創(chuàng)文章,以上《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》專(zhuān)業(yè)知識(shí)內(nèi)容摘自東奧肖磊榮老師新教材基礎(chǔ)班講義,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載。
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