2022年初級會計實務考點總結：債權投資、長期股權投資(8.1上午)
2022年初級會計考試在8月1日開啟，1日上午《初級會計實務》考了哪些考點，你都了解嗎？根據(jù)參加了8月1日上午場的考生回憶，已經(jīng)為大家整理了《初級會計實務》的考點內(nèi)容，趕緊一來看看這些考點都掌握了嗎？這里更有2022年初級會計考題考點匯總，點擊下方圖片鏈接即可獲取 ↓ ↓ ↓ ↓
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債權投資、長期股權投資
債權投資的確認與計量
企業(yè)取得符合債權投資定義的金融資產(chǎn)應當確認為債權投資。
節(jié)點 | 具體內(nèi)容 |
取得時 | （1）按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量 （2）實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收利息，不計入債權投資的成本 |
?借：債權投資——成本
——利息調(diào)整(或貸方)
應收利息/債權投資——應計利息
貸：銀行存款
節(jié)點 | 具體內(nèi)容 |
持有 期間 | （1）持有期間的攤余成本應當以其初始確認金額扣除已償還的本金、加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額、扣除計提的累計信用減值準備計算確定 （2）持有期間發(fā)生的應收利息（實際利率法下考慮溢、折價攤銷等利息調(diào)整后）應當確認為投資收益 （3）持有期間預期發(fā)生信用減值損失的還應計提債權投資減值準備 |
?借：債權投資——應計利息(到期一次還本付息)
應收利息(分次付息，一次還本) 面×面
貸：投資收益 攤×實
債權投資——利息調(diào)整(或借方)
節(jié)點 | 具體內(nèi)容 |
處置時 | 處置價款扣除其賬面余額、相關稅費后的凈額，應當計入投資收益 |
?債權投資的后續(xù)計量分為實際利率法和直線法兩種。
項目 | 實際利率法 | 直線法 |
內(nèi)容 | 是指計算金融資產(chǎn)的攤余成本以及將利息收入分攤計入各會計期間的方法 | 是指債券投資的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關債券利息收入時采用直線法進行攤銷 |
優(yōu)點 | 債權投資后續(xù)確認與計量時考慮市場實際利率的波動影響，計量與確認的攤余成本和投資收益比較準確 | 會計處理簡便易行 |
缺點 | 市場實際利息率計算確定及相應的會計處理較為復雜 | 債權投資后續(xù)計量與確認時不考慮市場實際利率的波動影響，使得攤余成本和投資收益的確認與計量不夠準確 |
?【注意一下】
按照企業(yè)會計準則的規(guī)定要求應當采用實際利率法。小企業(yè)會計準則規(guī)定小企業(yè)采用直線法。
長期股權投資的賬務處理
1.企業(yè)合并形成長期股權投資的賬務處理
(1)同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資。
同一控制下企業(yè)合并實質(zhì)是集團內(nèi)部資產(chǎn)的重新配置與賬面調(diào)撥，僅涉及集團內(nèi)部不同企業(yè)間資產(chǎn)和所有者權益的變動，不具有商業(yè)實質(zhì)，不應產(chǎn)生經(jīng)營性損益和非經(jīng)營性損益。
情形 | 賬務處理 |
合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價 | 借：長期股權投資 資本公積——資本溢價或股本溢價（差額，可貸方） 盈余公積（資本公積不足沖減時） 利潤分配——未分配利潤（資本公積和盈余公積不足沖減時） 貸：銀行存款等 |
合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價 | 借：長期股權投資（合并日按照被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額） 資本公積——資本溢價或股本溢價（差額，可貸方） 盈余公積（資本公積不足沖減時） 利潤分配——未分配利潤（資本公積和盈余公積不足沖減時） 貸：股本 |
(2)非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資。
非同一控制下的企業(yè)合并實質(zhì)是不同市場主體間的產(chǎn)權交易，購買方如果以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)方式作為對價的，實質(zhì)是轉(zhuǎn)讓或處置了非現(xiàn)金資產(chǎn)，具有商業(yè)實質(zhì)性質(zhì)，產(chǎn)生經(jīng)營性或非經(jīng)營性損益。
情形 | 賬務處理 |
購買方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)（以無形資產(chǎn)為例）或承擔債務方式等作為合并對價的 | 借：長期股權投資 累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準備 貸：銀行存款/無形資產(chǎn)等 資產(chǎn)處置損益等 |
購買方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的 | 借：長期股權投資（按照發(fā)行的權益性證券的公允價值） 貸：股本 資本公積——資本溢價或股本溢價（差額） 借：管理費用 貸：銀行存款等 |
3.采用成本法下長期股權投資的會計處理
長期股權投資采用成本法核算的，應按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于投資企業(yè)的部分：
借：應收股利
貸：投資收益
2.以非企業(yè)合并方式形成的長期股權投資
企業(yè)以非企業(yè)合并方式形成的長期股權投資，其實質(zhì)是進行權益投資性質(zhì)的商業(yè)交易。
以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權投資，應按現(xiàn)金、非現(xiàn)金貨幣性資產(chǎn)的公允價值或按照非貨幣性資產(chǎn)交換或債務重組準則確定的初始投資成本。
借：長期股權投資——投資成本
貸：銀行存款等
4.采用權益法下長期股權投資的會計處理
(1)對長期股權投資初始入賬價值的調(diào)整。
情形 | 賬務處理 |
長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額 | 不調(diào)整已確認的初始投資成本 |
長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額 | 借：長期股權投資——投資成本 貸：營業(yè)外收入 |
(2)被投資單位實現(xiàn)盈利或發(fā)生虧損的會計處理。
情形 | 賬務處理 |
資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應按被投資單位實現(xiàn)凈利潤份額 | 借：長期股權投資——損益調(diào)整 貸：投資收益 |
資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應按被投資單位發(fā)生凈虧損份額 | 借：投資收益 貸：長期股權投資——損益調(diào)整 長期應收款 預計負債 |
(3)被投資單位分配股利或利潤的會計處理。
情形 | 賬務處理 |
被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)計算應分得的部分 | 借：應收股利 貸：長期股權投資——損益調(diào)整 |
收到被投資單位發(fā)放的股票股利 | 不進行賬務處理，但應在備查簿中登記 |
(4)被投資單位除凈損益、利潤分配以外的其他綜合收益變動或所有者權益的其他變動。
情形 | 賬務處理 |
被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動 | 借：長期股權投資——其他綜合收益 貸：其他綜合收益 （或相反分錄） |
被投資單位所有者權益的其他變動 | 借：長期股權投資——其他權益變動 貸：資本公積——其他資本公積?。ɑ蛳喾捶咒洠?/p> |
說明：本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，以上《初級會計實務》專業(yè)知識內(nèi)容摘自東奧肖磊榮老師新教材基礎班講義，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載。
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