取得時(shí)

（1）按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量

（2）實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不計(jì)入債權(quán)投資的成本

持有

期間

（1）持有期間的攤余成本應(yīng)當(dāng)以其初始確認(rèn)金額扣除已償還的本金、加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額、扣除計(jì)提的累計(jì)信用減值準(zhǔn)備計(jì)算確定

（2）持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息（實(shí)際利率法下考慮溢、折價(jià)攤銷(xiāo)等利息調(diào)整后）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益

（3）持有期間預(yù)期發(fā)生信用減值損失的還應(yīng)計(jì)提債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

處置時(shí)

處置價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益

內(nèi)容

是指計(jì)算金融資產(chǎn)的攤余成本以及將利息收入分?jǐn)傆?jì)入各會(huì)計(jì)期間的方法

是指?jìng)顿Y的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線(xiàn)法進(jìn)行攤銷(xiāo)

優(yōu)點(diǎn)

債權(quán)投資后續(xù)確認(rèn)與計(jì)量時(shí)考慮市場(chǎng)實(shí)際利率的波動(dòng)影響，計(jì)量與確認(rèn)的攤余成本和投資收益比較準(zhǔn)確

會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)便易行

缺點(diǎn)

市場(chǎng)實(shí)際利息率計(jì)算確定及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理較為復(fù)雜

債權(quán)投資后續(xù)計(jì)量與確認(rèn)時(shí)不考慮市場(chǎng)實(shí)際利率的波動(dòng)影響，使得攤余成本和投資收益的確認(rèn)與計(jì)量不夠準(zhǔn)確

合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（差額，可貸方）

　　盈余公積（資本公積不足沖減時(shí)）

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（資本公積和盈余公積不足沖減時(shí)）

　貸：銀行存款等

合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額）

　　資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（差額，可貸方）

　　盈余公積（資本公積不足沖減時(shí)）

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（資本公積和盈余公積不足沖減時(shí)）

　貸：股本

購(gòu)買(mǎi)方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)（以無(wú)形資產(chǎn)為例）或承擔(dān)債務(wù)方式等作為合并對(duì)價(jià)的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　累計(jì)攤銷(xiāo)

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　貸：銀行存款/無(wú)形資產(chǎn)等

　　　資產(chǎn)處置損益等

購(gòu)買(mǎi)方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按照發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值）

　貸：股本

　　　資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（差額）

借：管理費(fèi)用

　貸：銀行存款等

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

　貸：營(yíng)業(yè)外收入

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)份額

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　貸：投資收益

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按被投資單位發(fā)生凈虧損份額

借：投資收益

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　　長(zhǎng)期應(yīng)收款

　　　預(yù)計(jì)負(fù)債

被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分

借：應(yīng)收股利

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

收到被投資單位發(fā)放的股票股利

不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記

被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益

　貸：其他綜合收益?。ɑ蛳喾捶咒洠?/p>

被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

　貸：資本公積——其他資本公積　（或相反分錄）