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轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅計(jì)算方法，為何要/（1+6%）？

為什么要/（1+6%）

交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容取得交易性金融資產(chǎn) 2021-05-05 17:34:27

問題來源：

甲公司為增值稅一般納稅人，2020年發(fā)生的有關(guān)交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：
（1）11月1日，甲公司從證券交易所購入A公司發(fā)行的公司股票，支付價(jià)款16000000元（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利600000元），另支付相關(guān)交易費(fèi)用25000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為1500元。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。
（2）11月20日，甲公司收到購買價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利600000元，并存入投資專戶。
（3）11月30日，甲公司持有A公司股票的公允價(jià)值為17100000元。
（4）12月5日，全部出售A公司股票，售價(jià)為18500000元，轉(zhuǎn)讓該金融商品的增值稅稅率6%，款項(xiàng)已收到。
要求：根據(jù)上述資料，假定甲公司取得的增值稅專用發(fā)票均已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，不考慮其他因素，分析回答下列小題。（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）

1.根據(jù)資料（1），甲公司購買股票的會計(jì)處理結(jié)果正確的是（　?。?。

A、借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目1000000元

B、借記“應(yīng)收股利”科目600000元

C、借記“投資收益”科目25000元

D、借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目1500元

正確答案：B,C

答案分析：11月1日購入交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)分錄為：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　15400000
　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　600000
　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 25000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　　1500
　貸：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　16026500

【考點(diǎn)】取得交易性金融資產(chǎn)　參考教材P63-64；輕一P87

【剖析】本題重點(diǎn)關(guān)注：

初始入賬金額

應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始入賬金額，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目

支付價(jià)款中含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息

應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額，借記“應(yīng)收股利”科目或“應(yīng)收利息”科目

交易費(fèi)用

（1）取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，借記“投資收益”科目

（2）發(fā)生交易費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票的，進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)認(rèn)證后可從當(dāng)月銷項(xiàng)稅額中扣除，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目

2.根據(jù)資料（1）和（2），下列各項(xiàng)中，11月20日甲公司收到A公司現(xiàn)金股利的會計(jì)分錄正確的是（　?。?br>

A、借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　600000 　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　600000

B、借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　600000 　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　600000

C、借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　600000 　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　600000

D、借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　600000 　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　600000

正確答案：B

答案分析：

11月20日甲公司收到A公司現(xiàn)金股利的會計(jì)分錄為：
借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　600000
　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　600000
【考點(diǎn)】持有交易性金融資產(chǎn)　參考教材P64-65；輕一P89

3.根據(jù)資料（1）至（3），下列各項(xiàng)中，甲公司11月30日相關(guān)科目的會計(jì)處理結(jié)果正確的是（　?。?/p>

A、貸記“公允價(jià)值變動損益”科目1700000元

B、貸記“投資收益”科目1300000元

C、借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動”科目1300000元

D、借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目1700000元

正確答案：A

答案分析：11月30日相關(guān)科目的會計(jì)分錄為：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動　　　　　1700000
　貸：公允價(jià)值變動損益　　　　　　　　　　　　 1700000

【考點(diǎn)】持有交易性金融資產(chǎn)　參考教材P65-66；輕一P89

4.根據(jù)資料（1）至（4），該公司12月31日轉(zhuǎn)讓A公司股票應(yīng)交增值稅的金額是（　?。┰?/p>

A、1110000

B、175471.10

C、141509.43

D、150000

正確答案：C

答案分析：出售A公司股票應(yīng)交增值稅=（18500000-16000000）/（1+6%）×6%=141509.43（元）。

【考點(diǎn)】轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅　參考教材P67-68；輕一P91

5.根據(jù)資料（1）至（4），甲公司因該金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)計(jì)入投資收益的累計(jì)金額是（　?。┰?。

A、2675000

B、1400000

C、2533490.57

D、1233490.57

正確答案：D

答案分析：12月5日出售A公司股票會計(jì)分錄為：
借：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　18500000
　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　15400000
　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動　　　　　 1700000
　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 1400000
甲公司因該金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)計(jì)入投資收益的金額=-25000-141509.43+1400000=1233490.57（元）。

【考點(diǎn)】交易性金融資產(chǎn)　參考教材P63-68；輕一P87-91

【剖析】整個(gè)投資活動對“投資收益”有影響的業(yè)務(wù)

業(yè)務(wù)事項(xiàng)	歸屬科目
取得時(shí)支付的交易費(fèi)用	記入“投資收益”科目借方
持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或按期計(jì)提的利息	記入“投資收益”科目貸方
處置時(shí)的處置損益	記入“投資收益”科目貸方或借方