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合同履約成本是什么？如何計(jì)算？

為什么折舊額和攤銷額要計(jì)入合同履約成本再由合同履約成本轉(zhuǎn)入到主營業(yè)務(wù)成本中

在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入利潤表主要項(xiàng)目的填列說明 2021-05-10 12:28:14

問題來源：

甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%。甲公司同時(shí)經(jīng)營一家酒店，該酒店是甲公司的自有資產(chǎn)，酒店業(yè)務(wù)相關(guān)收入的增值稅稅率為6%。假定銷售商品的成本在確認(rèn)收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，商品售價(jià)中不含增值稅。2021年該公司發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：
（1）3月1日，收到乙公司預(yù)付貨款1100萬元。3月2日，向乙公司發(fā)出一批Y產(chǎn)品，按產(chǎn)品價(jià)目表上的標(biāo)價(jià)計(jì)算其總價(jià)為1000萬元，由于是成批銷售，甲公司給予乙公司10%的商業(yè)折扣，當(dāng)日開出增值稅專用發(fā)票，當(dāng)月退回多余款項(xiàng)。發(fā)出的商品符合收入確認(rèn)條件，該批產(chǎn)品成本總額為800萬元。
（2）5月1日，向丙公司賒銷Y產(chǎn)品一批，合同約定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30（計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅），開出的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為1000萬元，增值稅稅額為130萬元，該批產(chǎn)品成本總額為700萬元。Y產(chǎn)品已發(fā)出，符合收入確認(rèn)條件，甲公司于5月7日收到丙公司上述款項(xiàng)。
（3）9月10日，向丁公司賒銷Y產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品售價(jià)為200萬元，產(chǎn)品成本為150萬元。由于丁公司財(cái)務(wù)狀況不穩(wěn)定，收回款項(xiàng)存在較大的不確定性，不符合收入確認(rèn)條件，假設(shè)未發(fā)生納稅義務(wù)。
（4）12月31日，甲公司計(jì)提與酒店經(jīng)營直接相關(guān)的酒店、客房以及客房內(nèi)的設(shè)備家具等折舊120萬元、酒店土地使用權(quán)攤銷費(fèi)用65萬元。經(jīng)計(jì)算，當(dāng)月確認(rèn)房費(fèi)、餐飲等服務(wù)含稅收入424萬元，全部存入銀行。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。（答案中的金額單位用萬元表示）

1.根據(jù)資料（1），下列各項(xiàng)中，關(guān)于甲公司向乙公司銷售Y產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理正確的是（　　）。

A、3月1日收到預(yù)付款時(shí)： 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100 　貸：合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

B、3月1日收到預(yù)付款時(shí)： 借：合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1017 　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　900 　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　　　117

C、3月2日發(fā)出商品時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　800 　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

D、3月2日發(fā)出商品時(shí)： 借：合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1017 　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　900 　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　　　117

正確答案：A,C,D

答案分析：甲公司向乙公司銷售Y產(chǎn)品的會(huì)計(jì)分錄：
3月1日收到預(yù)付款時(shí)：
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100
　貸：合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100
3月2日發(fā)出商品時(shí)：
借：合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1017
　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　（1000×90%）900
　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　　　117
借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　800
　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800
退回多余款項(xiàng)時(shí)：
借：合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　83
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　83
故選項(xiàng)ACD正確。

2.根據(jù)資料（2），下列各項(xiàng)中，關(guān)于甲公司向丙公司銷售Y產(chǎn)品相關(guān)科目的會(huì)計(jì)處理結(jié)果表述正確的是（　?。?/p>

A、5月1日，借記“應(yīng)收賬款”科目1130萬元

B、5月1日，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目1000萬元

C、5月7日，借記“銀行存款”科目1110萬元

D、5月7日，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目20萬元

正確答案：A,B,C,D

答案分析：甲公司向丙公司銷售Y產(chǎn)品的會(huì)計(jì)分錄：

5月1日賒銷商品時(shí)：
借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1130
　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　　　130
借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　700
　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　700
5月7日收到貨款時(shí)：
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1110
　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　（1000×2%）20
　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1130

3.根據(jù)資料（3），下列各項(xiàng)中，關(guān)于甲公司向丁公司賒銷Y產(chǎn)品相關(guān)科目的會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的是（　　）。

A、借記“應(yīng)收賬款”科目226萬元

B、貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目200萬元

C、借記“發(fā)出商品”科目150萬元

D、借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目150萬元

正確答案：C

答案分析：甲公司向丁公司賒銷Y產(chǎn)品的會(huì)計(jì)分錄：

借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150
　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150

4.根據(jù)資料（4），下列各項(xiàng)中，關(guān)于甲公司12月31日有關(guān)酒店業(yè)務(wù)相關(guān)科目的會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的是（　?。?。

A、貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目400萬元

B、借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目185萬元

C、貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目424萬元

D、貸記“累計(jì)折舊”科目120萬元

正確答案：A,B,D

答案分析：甲公司有關(guān)酒店業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理：

確認(rèn)資產(chǎn)的折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)：
借：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　185
　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120
　　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　65
確認(rèn)收入并攤銷合同履約成本：
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　424
　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　?。?24/（1+6%）］400
　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　　　　24
借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　185
　貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　185

5.根據(jù)資料（1）至（4），下列各項(xiàng)中，甲公司2021年“利潤表”相關(guān)項(xiàng)目列示正確的是（　?。?/p>

A、營業(yè)收入為2300萬元

B、營業(yè)成本為1605萬元

C、營業(yè)收入為2424萬元

D、營業(yè)成本為1685萬元

正確答案：A,D

答案分析：營業(yè)收入=900（資料1）+1000（資料2）+400（資料4）=2300（萬元）；營業(yè)成本=800（資料1）+700（資料2）+185（資料4）=1685（萬元）。故選項(xiàng)AD正確。

考核點(diǎn)：利潤表項(xiàng)目的填列說明，教材P210
依據(jù)：“營業(yè)收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。“營業(yè)成本”項(xiàng)目反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。

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申老師

2021-05-11 07:16:14 6556人瀏覽

勤奮刻苦的同學(xué)，您好：

合同履約成本就是用來歸集履行合同過程中所發(fā)生的必要支出，本題中折舊和攤銷都是酒店經(jīng)營過程中發(fā)生必要支出，也就是說你沒有酒店、客房以及客房內(nèi)的設(shè)備和土地使用權(quán)，你的酒店就不能經(jīng)營，所以要將它們的折舊和攤銷計(jì)入合同履約成本。然后確認(rèn)收入時(shí)再將其轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。

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