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合同履約成本是什么？如何計算？

為什么折舊額和攤銷額要計入合同履約成本 再由合同履約成本轉(zhuǎn)入到主營業(yè)務(wù)成本中

在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入利潤表主要項(xiàng)目的填列說明 2021-05-10 12:28:14

問題來源：

甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%。甲公司同時經(jīng)營一家酒店，該酒店是甲公司的自有資產(chǎn)，酒店業(yè)務(wù)相關(guān)收入的增值稅稅率為6%。假定銷售商品的成本在確認(rèn)收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，商品售價中不含增值稅。2021年該公司發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：
（1）3月1日，收到乙公司預(yù)付貨款1100萬元。3月2日，向乙公司發(fā)出一批Y產(chǎn)品，按產(chǎn)品價目表上的標(biāo)價計算其總價為1000萬元，由于是成批銷售，甲公司給予乙公司10%的商業(yè)折扣，當(dāng)日開出增值稅專用發(fā)票，當(dāng)月退回多余款項(xiàng)。發(fā)出的商品符合收入確認(rèn)條件，該批產(chǎn)品成本總額為800萬元。
（2）5月1日，向丙公司賒銷Y產(chǎn)品一批，合同約定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30（計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅），開出的增值稅專用發(fā)票上注明價款為1000萬元，增值稅稅額為130萬元，該批產(chǎn)品成本總額為700萬元。Y產(chǎn)品已發(fā)出，符合收入確認(rèn)條件，甲公司于5月7日收到丙公司上述款項(xiàng)。
（3）9月10日，向丁公司賒銷Y產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品售價為200萬元，產(chǎn)品成本為150萬元。由于丁公司財務(wù)狀況不穩(wěn)定，收回款項(xiàng)存在較大的不確定性，不符合收入確認(rèn)條件，假設(shè)未發(fā)生納稅義務(wù)。
（4）12月31日，甲公司計提與酒店經(jīng)營直接相關(guān)的酒店、客房以及客房內(nèi)的設(shè)備家具等折舊120萬元、酒店土地使用權(quán)攤銷費(fèi)用65萬元。經(jīng)計算，當(dāng)月確認(rèn)房費(fèi)、餐飲等服務(wù)含稅收入424萬元，全部存入銀行。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。（答案中的金額單位用萬元表示） 

1.根據(jù)資料（1），下列各項(xiàng)中，關(guān)于甲公司向乙公司銷售Y產(chǎn)品會計處理正確的是（　?。?。

A、3月1日收到預(yù)付款時： <br> 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100 <br> 　貸：合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100&nbsp;

B、3月1日收到預(yù)付款時： <br> 借：合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1017 <br> 　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 　　900 <br> 　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　 　　117&nbsp;

C、3月2日發(fā)出商品時： <br> 借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　800 <br> 　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　800&nbsp;

D、3月2日發(fā)出商品時： <br> 借：合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1017 <br> 　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 　900 <br> 　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　　 　117&nbsp;

正確答案：A,C,D

答案分析：甲公司向乙公司銷售Y產(chǎn)品的會計分錄：
3月1日收到預(yù)付款時：
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100
　貸：合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100
3月2日發(fā)出商品時：
借：合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1017
　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　?。?000×90%）900
　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　　 　117
借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　800
　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　800
退回多余款項(xiàng)時：
借：合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　83
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　83
故選項(xiàng)ACD正確。 

2.根據(jù)資料（2），下列各項(xiàng)中，關(guān)于甲公司向丙公司銷售Y產(chǎn)品相關(guān)科目的會計處理結(jié)果表述正確的是（　?。?/p>

A、5月1日，借記“應(yīng)收賬款”科目1130萬元

B、5月1日，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目1000萬元

C、5月7日，借記“銀行存款”科目1110萬元

D、5月7日，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目20萬元

正確答案：A,B,C,D

答案分析：甲公司向丙公司銷售Y產(chǎn)品的會計分錄：

5月1日賒銷商品時：
借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1130
　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　 　　　　130
借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　 　　　　700
　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　700
5月7日收到貨款時：
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1110
　　財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　?。?000×2%）20
　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1130

3.根據(jù)資料（3），下列各項(xiàng)中，關(guān)于甲公司向丁公司賒銷Y產(chǎn)品相關(guān)科目的會計處理結(jié)果正確的是（　?。?。

A、借記“應(yīng)收賬款”科目226萬元

B、貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目200萬元

C、借記“發(fā)出商品”科目150萬元

D、借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目150萬元

正確答案：C

答案分析：甲公司向丁公司賒銷Y產(chǎn)品的會計分錄：

借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　150
　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　150

4.根據(jù)資料（4），下列各項(xiàng)中，關(guān)于甲公司12月31日有關(guān)酒店業(yè)務(wù)相關(guān)科目的會計處理結(jié)果正確的是（　?。?。

A、貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目400萬元

B、借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目185萬元

C、貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目424萬元

D、貸記“累計折舊”科目120萬元

正確答案：A,B,D

答案分析：甲公司有關(guān)酒店業(yè)務(wù)的會計處理：

確認(rèn)資產(chǎn)的折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)：
借：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　185
　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　120
　　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　65
確認(rèn)收入并攤銷合同履約成本：
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　424
　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　［424/（1+6%）］400
　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　　　　24
借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 　　185
　貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　185

5.根據(jù)資料（1）至（4），下列各項(xiàng)中，甲公司2021年“利潤表”相關(guān)項(xiàng)目列示正確的是（　?。?。

A、營業(yè)收入為2300萬元

B、營業(yè)成本為1605萬元

C、營業(yè)收入為2424萬元

D、營業(yè)成本為1685萬元

正確答案：A,D

答案分析：營業(yè)收入=900（資料1）+1000（資料2）+400（資料4）=2300（萬元）；營業(yè)成本=800（資料1）+700（資料2）+185（資料4）=1685（萬元）。故選項(xiàng)AD正確。

考核點(diǎn)：利潤表項(xiàng)目的填列說明，教材P210
依據(jù)：“營業(yè)收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。“營業(yè)成本”項(xiàng)目反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。

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申老師

2021-05-11 07:16:14 6559人瀏覽

勤奮刻苦的同學(xué)，您好：

合同履約成本就是用來歸集履行合同過程中所發(fā)生的必要支出，本題中折舊和攤銷都是酒店經(jīng)營過程中發(fā)生必要支出，也就是說你沒有酒店、客房以及客房內(nèi)的設(shè)備和土地使用權(quán)，你的酒店就不能經(jīng)營，所以要將它們的折舊和攤銷計入合同履約成本。然后確認(rèn)收入時再將其轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。

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