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怎么區(qū)分資本溢價(jià)和股本溢價(jià)?

長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)與計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理 2022-07-31 21:48:48

問題來源:

甲公司2020年度進(jìn)行了如下投資:
(1)甲公司和A公司為同一母公司最終控制下的兩家公司。2020年1月1日,甲公司向其母公司支付現(xiàn)金500萬元,取得母公司擁有A公司100%的股權(quán),于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并日A公司的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值450萬元。合并后A公司仍維持其獨(dú)立法人地位繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。在甲、A公司合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。
(2)2月10日,委托證券公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入B公司股票400萬股,支付價(jià)款1224萬元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利24萬元),另支付相關(guān)交易費(fèi)用8萬元。甲公司取得B公司股票后,將其作為交易性金融資產(chǎn)核算。2月18日,收到價(jià)款中包含的現(xiàn)金股利24萬元。
(3)7月1日,購(gòu)入C公司股票580萬股,支付價(jià)款4600萬元,每股價(jià)格中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.25元。占C公司有表決權(quán)股份的25%,對(duì)C公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響,甲公司將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。同日C公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值(與其公允價(jià)值不存在差異)為18000萬元。2020年7月1日至12月31日,C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬元,發(fā)放現(xiàn)金股利400萬元。
(4)12月31日,甲公司將持有的C公司股票出售,取得價(jià)款5000萬元。
要求:根據(jù)上述資料,不考慮其他相關(guān)因素,分析回答下列小題。(答案中的金額單位用萬元表示)

1.根據(jù)資料(1),有關(guān)甲公司的賬務(wù)處理正確的是(  )。

A、借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”450萬元

B、借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”500萬元

C、借記“資本公積——股本溢價(jià)”50萬元

D、貸記“資本公積——股本溢價(jià)”50萬元

正確答案:A,C

答案分析:

甲公司和A公司為同一母公司最終控制下的兩家公司,甲公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按應(yīng)享有母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的A公司賬面價(jià)值的份額計(jì)算確定。
甲公司賬務(wù)處理:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司     450
  資本公積——股本溢價(jià)      50
 貸:銀行存款            500

考核點(diǎn):長(zhǎng)期股權(quán)投資

原因分析:

已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利是在借方,而持有期間,被投資單位宣告發(fā)放,投資單位也是要在借方確認(rèn)的,這個(gè)是一樣的。


2.根據(jù)資料(2),交易性金融資產(chǎn)入賬價(jià)值為( ?。┤f元。

A、1224

B、1200

C、1208

D、1232

正確答案:B

答案分析:

購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理為:
借:交易性金融資產(chǎn)——成本    1200
  應(yīng)收股利            24
  投資收益             8
 貸:其他貨幣資金         1232

考核點(diǎn):交易性金融資產(chǎn)

原因分析:

1)資料(2)中,是委托證券公司購(gòu)買的交易性金融資產(chǎn),所以要把錢存在證券公司指定賬戶之后,支付購(gòu)買價(jià)款。

所以貸方減少的是其他貨幣資金,而不是銀行存款。

2)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值就是它的入賬成本,購(gòu)入時(shí)所確認(rèn)的投資收益指的是發(fā)生的交易費(fèi)用,交易費(fèi)用不能計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的入賬成本。


3.根據(jù)資料(3),針對(duì)C公司初始取得長(zhǎng)期股權(quán)投資說法正確的是( ?。?。

A、長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值為4500萬元

B、應(yīng)確認(rèn)投資收益150萬元

C、應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益100萬元

D、12月31日賬面價(jià)值4712萬元

正確答案:A

答案分析:

甲公司購(gòu)入C公司股票的賬務(wù)處理:
購(gòu)入長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí):
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本   4455
  應(yīng)收股利            145
 貸:銀行存款           4600
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本    45
 貸:營(yíng)業(yè)外收入           45

考核點(diǎn):長(zhǎng)期股權(quán)投資

原因分析:

118000×25-4600-580×0.25)=45

580是購(gòu)入C公司股票的數(shù)量。580*0.25表示的是支付價(jià)款當(dāng)中包括的已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利的總額。

甲公司付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值(4600-0.25×580=4455)小于所占有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額(18000×25%=4500),它需要以占有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額來作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值,同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入(4500-4455=45)。

教材原文:長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本;長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,應(yīng)按其差額,借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目(投資成本),貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

2)根據(jù)資料(3),占有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額:18000×25%=4500,初始投資成本:4600-0.25×580=4455,占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額是大的,所以此時(shí)需要以4500作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。

3)注意題目問的是初始取得,企業(yè)初始取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的時(shí)候不會(huì)涉及投資收益。確認(rèn)投資收益是在4小題的計(jì)算當(dāng)中。

注意本題問的是初始取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理,BC選項(xiàng)并不是初始取得時(shí)確認(rèn)的,所以不能選。

4)甲公司購(gòu)入C公司股票,占C公司有表決權(quán)股份的25%,所以企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。

5)甲公司購(gòu)入C公司股票的賬務(wù)處理:

購(gòu)入長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí):

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本   4455

  應(yīng)收股利            145

 貸:銀行存款           4600

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本    45

 貸:營(yíng)業(yè)外收入           45

長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值就是4455+45=4500,所以A選項(xiàng)正確

6)注意持有期間的話,實(shí)際發(fā)放肯定會(huì)有一個(gè)前提,就是宣告,所以就算不說,直接說實(shí)際發(fā)放,那么也是要想到這個(gè)前提的,當(dāng)然這是持有期間的思路。

7)第3和第4題對(duì)比:

3.根據(jù)資料(3),針對(duì)C公司初始取得長(zhǎng)期股權(quán)投資說法正確的是( ?。?/span>

說的是長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量(權(quán)益法核算),是沒有確認(rèn)投資收益的,分錄為,

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 4455

  應(yīng)收股利         145

 貸:銀行存款           4600

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本  45

 貸:營(yíng)業(yè)外收入           45

4.根據(jù)資料(3),甲公司持有C公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬務(wù)處理正確的是( ?。?/span>

說的是權(quán)益法下,長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的會(huì)計(jì)處理,持有期間確認(rèn)投資收益150,分錄為,

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整150

 貸:投資收益          150

借:應(yīng)收股利          100

 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整100

3題說的是“初始取得”4題說的是“持有期間”,所以這兩個(gè)題目并不一樣。


4.根據(jù)資料(3),甲公司持有C公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬務(wù)處理正確的是( ?。?。

A、長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值增加50萬元

B、應(yīng)確認(rèn)投資收益金額為150萬元

C、應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收股利金額為100萬元

D、應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入100萬元

正確答案:A,B,C

答案分析:

甲公司持有C公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整    150
 貸:投資收益            150
借:應(yīng)收股利            100
 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整    100

考核點(diǎn):長(zhǎng)期股權(quán)投資

原因分析:

1)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,投資方對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算,投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y方實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。本題中,甲公司占C公司有表決權(quán)股份的25%,對(duì)C公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響,甲公司是C公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè),甲公司將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資,采用權(quán)益法核算,而不是成本法核算。

權(quán)益法下,被投資單位實(shí)現(xiàn)盈利的會(huì)計(jì)處理:資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中企業(yè)享有的份額,借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”貸記“投資收益”;被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí),企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分,借記“應(yīng)收股利”貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”,分錄如下:

 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整    600×25%= 150

  貸:投資收益                      150

 借:應(yīng)收股利                400×25%=100

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整              100

“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面價(jià)值增加額=150-100=50(萬元)

2)權(quán)益法核算的特點(diǎn)就是投資方長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨著被投資方所有者權(quán)益的變化而變化。被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利,會(huì)導(dǎo)致其所有者權(quán)益減少。所以投資方也需要貸記長(zhǎng)期股權(quán)投資,做減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的處理。

3)權(quán)益法下,被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利:

借:應(yīng)收股利

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

實(shí)際收到時(shí):

借:銀行存款

貸:應(yīng)收股利

4145是購(gòu)入時(shí)支付的價(jià)款當(dāng)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,年底的時(shí)候,C公司發(fā)放現(xiàn)金股利400萬,這個(gè)業(yè)務(wù)包括了宣告發(fā)放和實(shí)際發(fā)放兩個(gè)步驟,所以投資方的賬務(wù)處理就是:

借:應(yīng)收股利100

 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整100

借:銀行存款100

貸:應(yīng)收股利100

答案是沒有給出第二筆收到的分錄,但是實(shí)際已經(jīng)收到這部分現(xiàn)金股利了。

145是取得時(shí)候的處理,而本題是持有時(shí)的賬務(wù)處理,所以不考慮那145。因?yàn)槟?span>145在取得的時(shí)候已經(jīng)確認(rèn)過了。

每股價(jià)格當(dāng)中已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利是單獨(dú)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理的,且金額是145萬,后邊說的發(fā)放現(xiàn)金股利400萬指的是到年末實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)之后才發(fā)放的現(xiàn)金股利,這是兩碼事,且現(xiàn)金股利的金額也不一樣,所以不能混為一談。況且71日購(gòu)入,到1231日已經(jīng)過去了半年,它不可能半年時(shí)間都不發(fā)放這145萬的。

5)被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利會(huì)導(dǎo)致自身所有者權(quán)益減少。

被投資方宣告發(fā)放和實(shí)際發(fā)放股票股利,投資方不做處理。

被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利:

權(quán)益法:

借:應(yīng)收股利

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

成本法:

借:應(yīng)收股利

貸:投資收益

實(shí)際收到股利的時(shí)候都是:

借:銀行存款

貸:應(yīng)收股利

6)發(fā)放現(xiàn)金股利都是需要經(jīng)過宣告和實(shí)際發(fā)放兩個(gè)步驟的,所以說這里需要確認(rèn)應(yīng)收股利??荚嚨臅r(shí)候題目一般都會(huì)說的比較清晰明了。

題干寫的是,202071日至1231日被投資單位C公司發(fā)放現(xiàn)金股利400萬,甲公司應(yīng)該計(jì)算應(yīng)得的部分,借記“應(yīng)收股利”科目,貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目(損益調(diào)整)。


5.根據(jù)資料(4),出售C公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( ?。?/p>

A、400

B、450

C、300

D、280

正確答案:B

答案分析:

出售C公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理:
借:銀行存款           5000
 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本   4500
         ——損益調(diào)整    50
   投資收益            450

考核點(diǎn):長(zhǎng)期股權(quán)投資

原因分析:

1)購(gòu)入C公司股票是在71日,出售是在1231日,這期間已經(jīng)過去了半年,默認(rèn)包含在購(gòu)買價(jià)款當(dāng)中的應(yīng)收股利是已經(jīng)收到了。所以出售的時(shí)候沒有貸方的應(yīng)收股利。

題目當(dāng)中并未明確說明這筆現(xiàn)金股利沒有收到,這種情況下,都是默認(rèn)已收到的,因此出售的時(shí)候不用考慮這筆應(yīng)收股利。

2)出售時(shí),取得價(jià)款5000,計(jì)入銀行存款,然后將“投資成本”和“損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)掉就行,所以是貸記450050,倒擠出投資收益是450萬元:

借:銀行存款           5000

 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本   4500

         ——損益調(diào)整    50

   投資收益            450

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景老師

2022-08-01 16:46:48 2440人瀏覽

哈嘍!努力學(xué)習(xí)的小天使:

資本溢價(jià)和股本溢價(jià)是和公司相關(guān)的。如果是有限責(zé)任公司,則用資本公積——資本溢價(jià)。如果是股份有限公司,則用資本公積——股本溢價(jià)。

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