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長期股權(quán)投資凈利潤賬務(wù)處理方法

第三題說成本法下的長途,被投資單位實現(xiàn)凈利潤不做賬務(wù)處理,是不管是實際控制50%以上還是重大影響50以下都不做賬務(wù)處理嗎?但是第四題的實現(xiàn)凈利潤又做了賬務(wù)處理。沒太明白

長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理長期股權(quán)投資的初始計量 2022-04-14 20:43:40

問題來源:

甲、乙、丙公司均為非同一控制下的獨立公司。2021年甲公司發(fā)生如下與長期股權(quán)投資相關(guān)的交易或事項:
(1)2021年1月1日,甲公司以1000萬元購入乙公司有表決權(quán)股份的100%,能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?,取得投資時,乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為1200萬元。
(2)2021年1月1日,甲公司以600萬元取得丙公司有表決權(quán)股份的30%,能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊?,投資時,丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為2500萬元。
(3)2021年度乙公司實現(xiàn)凈利潤100萬元,并宣告分派現(xiàn)金股利20萬元。
(4)2021年度丙公司實現(xiàn)凈利潤200萬元,并宣告分派現(xiàn)金股利,甲公司按其持股比例可分得15萬元。
(5)2021年12月,甲公司將其持有的乙公司股份全部出售,取得價款1100萬元。
要求:根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,分析回答下列小題。(答案中的金額單位用萬元表示)

1.根據(jù)資料(1),下列各項中,關(guān)于甲公司取得乙公司長期股權(quán)投資核算方法表述正確的是( ?。?/p>

A、對乙公司的長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算

B、甲公司的長期股權(quán)投資增加1000萬元

C、對乙公司的長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算

D、甲公司的長期股權(quán)投資增加1200萬元

正確答案:B,C

答案分析:甲公司購入乙公司100%股權(quán)并能實施控制,應(yīng)當(dāng)采用成本法核算,選項A錯誤,選項C正確。非同一控制下,以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權(quán)投資,應(yīng)按現(xiàn)金、非現(xiàn)金貨幣性資產(chǎn)的公允價值或按照非貨幣性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組準(zhǔn)則確定初始投資成本,甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)長期股權(quán)投資1000萬元,選項B正確,選項D錯誤。

考核點:長期股權(quán)投資的初始計量,教材P149

依據(jù):2)非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。

①購買方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式等作為合并對價的,應(yīng)在購買日按照現(xiàn)金、非現(xiàn)金貨幣性資產(chǎn)的公允價值作為初始投資成本計量確定合并成本,借記“長期股權(quán)投資”科目(投資成本),按付出的合并對價的賬面價值,貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目,按發(fā)生的直接相關(guān)費用(如資產(chǎn)處置費用),貸記“銀行存款”等科目,按其差額,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“資產(chǎn)處置損益”“投資收益”等科目或借記“管理費用”“資產(chǎn)處置損益”“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

分析:初級中可以簡單通過持股比例判斷長期股權(quán)投資的計量方式:持股比例>50%的,屬于企業(yè)合并,按照成本法進(jìn)行后續(xù)計量;20%≤持股比例≤50%的,屬于非企業(yè)合并方式,按照權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量;持股比例<20%的,按照金融工具準(zhǔn)則計量。

本題中甲公司購入乙公司100%股權(quán),按照成本法進(jìn)行后續(xù)計量,且甲、乙屬于非同一控制,所以按照非同一控制下的企業(yè)合并進(jìn)行確認(rèn);非同一控制下企業(yè)合并的長期股權(quán)投資的初始投資成本,按照支付的現(xiàn)金對價來確認(rèn),支付了現(xiàn)金1000萬元,確認(rèn)為長期股權(quán)投資的入賬價值。

會計分錄為:

借:長期股權(quán)投資——乙公司  1000

 貸:銀行存款           1000


2.根據(jù)資料(2),下列各項中,關(guān)于甲公司取得丙公司長期股權(quán)投資的入賬價值為( ?。?。

A、600

B、750

C、200

D、2500

正確答案:B

答案分析:甲公司取得丙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為600萬元,相關(guān)分錄為:
借:長期股權(quán)投資           600
 貸:銀行存款             600
由于長期股權(quán)投資的初始投資成本(600萬元)小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額[2500×30%=750(萬元)],應(yīng)調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本,相關(guān)分錄為:
借:長期股權(quán)投資——投資成本     150
 貸:營業(yè)外收入            150
因此甲公司取得丙公司長期股權(quán)投資的入賬價值為600+150=750(萬元)。

考核點:長期股權(quán)投資的初始計量,教材P147

依據(jù):2)以非合并方式取得的長期股權(quán)投資。

以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權(quán)投資,應(yīng)按現(xiàn)金、非現(xiàn)金貨幣性資產(chǎn)的公允價值作為初始投資成本計量;以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本計量。

2.長期股權(quán)投資的后續(xù)計量。

2)權(quán)益法,是指取得長期股權(quán)投資以初始投資成本計價,后續(xù)根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動相應(yīng)對其投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的一種方法。

分析:甲公司以現(xiàn)金方式購入丙公司30%的股權(quán),不是企業(yè)合并,所以初始投資成本的確定按照“非合并方式取得長期股權(quán)投資”的規(guī)定處理;同時權(quán)益法下還要根據(jù)被投資單位的所有者權(quán)益調(diào)整賬面價值,所以可能涉及到對初始投資成本的調(diào)整。

支付的對價為600萬元,所以初始投資成本為600萬元;投資時,丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為2500萬元,凈資產(chǎn)=資產(chǎn)-負(fù)債,可以看作所有者權(quán)益,所以要按照占被投資單位所有者權(quán)益的份額來看是否調(diào)整初始投資成本,計算份額=2500×30%=750(萬元),大于初始投資成本,所以要對初始投資成本進(jìn)行調(diào)整,調(diào)整的金額=750-600=150(萬元),計入營業(yè)外收入;同時按照調(diào)整后的初始投資成本750萬元確認(rèn)為長期股權(quán)投資的入賬金額。

會計分錄為:

借:長期股權(quán)投資——丙公司600

  貸:銀行存款        600

借:長期股權(quán)投資——丙公司150

  貸:營業(yè)外收入       150


3.根據(jù)資料(3),下列各項中,關(guān)于甲公司會計處理正確的是(  )。

A、乙公司宣告分派現(xiàn)金股利:
借:應(yīng)收股利             20
 貸:投資收益             20

B、乙公司實現(xiàn)凈利潤:
借:長期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整
                   100
 貸:投資收益             100

C、乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時不作賬務(wù)處理

D、乙公司實現(xiàn)凈利潤時不作賬務(wù)處理

正確答案:A,D

答案分析:成本法核算長期股權(quán)投資,被投資單位實現(xiàn)凈利潤,投資單位不作賬務(wù)處理,選項B錯誤,選項D正確;被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利,投資單位確認(rèn)投資收益,乙公司宣告分配現(xiàn)金股利時,甲公司的會計處理如下:
借:應(yīng)收股利             20
 貸:投資收益             20
選項A正確,選項C錯誤。

考核點:采用成本法下長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理,教材P150

依據(jù):長期股權(quán)投資采用成本法核算的,應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于投資企業(yè)的部分,借記“應(yīng)收股利”科目,貸記“投資收益”科目。

分析:甲公司持有乙公司的股權(quán)按照成本法進(jìn)行后續(xù)計量,成本法下,被投資單位實現(xiàn)凈利潤不需要進(jìn)行賬務(wù)處理,只有被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時才需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

賬務(wù)處理為:

借:應(yīng)收股利20

  貸:投資收益20


4.根據(jù)資料(4),下列各項中,關(guān)于甲公司會計處理結(jié)果正確的是( ?。?。

A、丙公司實現(xiàn)凈利潤時,“長期股權(quán)投資——丙公司——損益調(diào)整”科目增加60萬元

B、丙公司實現(xiàn)凈利潤時,“投資收益”科目增加60萬元

C、丙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時,“應(yīng)收股利”科目增加15萬元

D、丙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時,“長期股權(quán)投資——丙公司——損益調(diào)整”科目減少15萬元

正確答案:A,B,C,D

答案分析:相關(guān)賬務(wù)處理為:
(1)丙公司實現(xiàn)凈利潤:
借:長期股權(quán)投資——丙公司——損益調(diào)整
              60(200×30%)
 貸:投資收益             60
(2)丙公司宣告分派現(xiàn)金股利:
借:應(yīng)收股利             15
 貸:長期股權(quán)投資——丙公司——損益調(diào)整15
選項ABCD均正確。

考核點:長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理,教材P151

依據(jù):4.采用權(quán)益法下長期股權(quán)投資的會計處理。

2)被投資單位實現(xiàn)盈利或發(fā)生虧損的會計處理。資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤(以取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計算)中企業(yè)享有的份額,借記長期股權(quán)投資科目(損益調(diào)整),貸記投資收益科目。

3)被投資單位分配股利或利潤的會計處理。取得長期股權(quán)投資后,被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時,企業(yè)計算應(yīng)分得的部分,借記“應(yīng)收股利”科目,貸記“長期股權(quán)投資”科目(損益調(diào)整)。

分析:被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利,被投資單位的所有者權(quán)益發(fā)生變化,投資方應(yīng)相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,調(diào)減長期股權(quán)投資,故貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目。

5.根據(jù)資料(5),下列各項中,甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益是( ?。┤f元。

A、100

B、80

C、0

D、20

正確答案:A

答案分析:甲公司將其持有的乙公司股份全部出售:
借:銀行存款            1100
 貸:長期股權(quán)投資          1000
   投資收益             100
選項A正確。

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申老師

2022-04-15 14:58:40 6857人瀏覽

勤奮刻苦的同學(xué),您好:

甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資使用成本法核算,對丙公司的長期股權(quán)投資使用權(quán)益法核算。

成本法下,被投資方實現(xiàn)凈利潤不做賬務(wù)處理。權(quán)益法下,被投資方實現(xiàn)凈利潤需要做賬務(wù)處理。

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