2024年7月30日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）發(fā)布了《對(duì)<國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號(hào)——非公共受托責(zé)任子公司的披露>的修訂（征求意見(jiàn)稿）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)征求意見(jiàn)稿），擬對(duì)《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號(hào)——非公共受托責(zé)任子公司的披露》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號(hào)》）進(jìn)行修訂。征求意見(jiàn)稿的征求意見(jiàn)截止日期為2024年11月27日。

一、有關(guān)背景

2024年5月，IASB發(fā)布了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號(hào)》，允許適用范圍內(nèi)的子公司按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可以選擇采用《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號(hào)》下的簡(jiǎn)化披露要求，同時(shí)采用其他國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的確認(rèn)、計(jì)量和列示要求。適用范圍內(nèi)的子公司是指，不具有公共受托責(zé)任且其母公司按照全套的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)。

IASB在制定《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號(hào)》時(shí)，僅簡(jiǎn)化了截至2021年2月（開(kāi)始起草《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號(hào)（征求意見(jiàn)稿）》）IASB已正式發(fā)布準(zhǔn)則的披露要求，對(duì)于2021年3月至2024年5月期間發(fā)布的新準(zhǔn)則或新修訂的披露要求，由于未來(lái)得及公開(kāi)征求意見(jiàn)，IASB未做簡(jiǎn)化而直接將其完整的披露要求納入《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號(hào)》。為按照《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號(hào)》中的簡(jiǎn)化原則進(jìn)一步對(duì)上述新準(zhǔn)則或新修訂的披露要求進(jìn)行簡(jiǎn)化，IASB決定發(fā)布本征求意見(jiàn)稿，對(duì)《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號(hào)》進(jìn)行相應(yīng)修訂。

二、征求意見(jiàn)稿的主要內(nèi)容

2021年3月至2024年5月期間，IASB完成的準(zhǔn)則項(xiàng)目并據(jù)此新發(fā)布和新修訂的內(nèi)容包括：2023年5月完成了供應(yīng)商融資安排項(xiàng)目、國(guó)際稅收改革——支柱二立法模板項(xiàng)目，2023年8月完成了缺乏可兌換性項(xiàng)目，2024年4月發(fā)布了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第18號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列示和披露》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第18號(hào)》），以及2024年5月完成了對(duì)金融工具分類(lèi)和計(jì)量的修訂項(xiàng)目。此外，雖然IASB還未正式發(fā)布費(fèi)率管制項(xiàng)目的最終準(zhǔn)則，但考慮到目前已經(jīng)完成費(fèi)率管制項(xiàng)目的所有技術(shù)決議且未就其簡(jiǎn)化披露要求公開(kāi)征求意見(jiàn)，IASB也將該項(xiàng)目的披露要求一并納入考慮。

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表列示和披露

IASB提議在《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號(hào)》中保留與《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第18號(hào)》相關(guān)的披露要求，唯一擬議的實(shí)質(zhì)性變化是刪除與管理層界定的業(yè)績(jī)指標(biāo)有關(guān)的披露要求。然而，如果適用范圍內(nèi)的子公司使用《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第18號(hào)》中管理層界定的業(yè)績(jī)指標(biāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第18號(hào)》中的相關(guān)披露要求。

IASB還提議刪除《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號(hào)》第137段中關(guān)于附有契約條件的非流動(dòng)負(fù)債的披露目標(biāo)。

（二）供應(yīng)商融資安排

IASB提議在《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號(hào)》中保留與供應(yīng)商融資安排有關(guān)的披露要求，并建議進(jìn)行如下修訂：一是刪除包含在《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號(hào)》第167段中的披露目標(biāo)。二是修訂《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號(hào)》第168段，刪除對(duì)披露目標(biāo)的索引。

（三）國(guó)際稅收改革——支柱二立法模板

IASB提議在《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號(hào)》中保留與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——所得稅》有關(guān)的以下修訂內(nèi)容：一是暫時(shí)豁免企業(yè)因?qū)嵤┲е⒎０瀹a(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)以及相關(guān)的信息披露要求。二是受影響企業(yè)的針對(duì)性披露要求。唯一擬議的修改是刪除《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號(hào)》第198段和第199段提及的披露目標(biāo)。

（四）缺乏可兌換性

IASB提議在《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號(hào)》中保留與缺乏可兌換性項(xiàng)目有關(guān)的披露要求。唯一擬議的修改是在《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號(hào)》中刪除披露目標(biāo)以及為實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)所提及的詳細(xì)程度。

（五）金融工具分類(lèi)和計(jì)量

針對(duì)IASB于2024年5月發(fā)布的《對(duì)金融工具分類(lèi)和計(jì)量的修訂》，IASB建議在《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號(hào)》中引入所有披露要求，并增加第56A段至56D段。

（六）管制資產(chǎn)和管制負(fù)債

截至2024年7月，IASB已經(jīng)完成費(fèi)率管制項(xiàng)目的所有技術(shù)決議，現(xiàn)已進(jìn)入準(zhǔn)則起草階段并準(zhǔn)備啟動(dòng)投票程序，預(yù)計(jì)于2025年下半年正式發(fā)布管制資產(chǎn)和管制負(fù)債準(zhǔn)則。IASB提議在現(xiàn)階段，《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號(hào)》引入上述技術(shù)決議中的所有披露要求。