國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局，財(cái)政部各地監(jiān)管局，有關(guān)單位：

為配合我國碳排放權(quán)交易的開展，規(guī)范碳排放權(quán)交易相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定，我們制定了《碳排放權(quán)交易有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》，現(xiàn)予印發(fā)。

執(zhí)行中有何問題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。

財(cái)  政  部

2019年12月16日

碳排放權(quán)交易有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定

為配合我國碳排放權(quán)交易的開展，規(guī)范碳排放權(quán)交易相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)碳排放權(quán)交易業(yè)務(wù)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定如下：

一、適用范圍

本規(guī)定適用于按照《碳排放權(quán)交易管理暫行辦法》等有關(guān)規(guī)定開展碳排放權(quán)交易業(yè)務(wù)的重點(diǎn)排放單位中的相關(guān)企業(yè)(以下簡稱重點(diǎn)排放企業(yè))。重點(diǎn)排放企業(yè)開展碳排放權(quán)交易應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

二、會(huì)計(jì)處理原則

重點(diǎn)排放企業(yè)通過購入方式取得碳排放配額的，應(yīng)當(dāng)在購買日將取得的碳排放配額確認(rèn)為碳排放權(quán)資產(chǎn)，并按照成本進(jìn)行計(jì)量。

重點(diǎn)排放企業(yè)通過政府免費(fèi)分配等方式無償取得碳排放配額的，不作賬務(wù)處理。

三、會(huì)計(jì)科目設(shè)置

重點(diǎn)排放企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“1489 碳排放權(quán)資產(chǎn)”科目，核算通過購入方式取得的碳排放配額。

四、賬務(wù)處理

(一)重點(diǎn)排放企業(yè)購入碳排放配額的，按照購買日實(shí)際支付或應(yīng)付的價(jià)款(包括交易手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi))，借記“碳排放權(quán)資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”“其他應(yīng)付款”等科目。

重點(diǎn)排放企業(yè)無償取得碳排放配額的，不作賬務(wù)處理。

(二)重點(diǎn)排放企業(yè)使用購入的碳排放配額履約(履行減排義務(wù))的，按照所使用配額的賬面余額，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“碳排放權(quán)資產(chǎn)”科目。

重點(diǎn)排放企業(yè)使用無償取得的碳排放配額履約的，不作賬務(wù)處理。

(三)重點(diǎn)排放企業(yè)出售碳排放配額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)配額取得來源的不同，分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：

1.重點(diǎn)排放企業(yè)出售購入的碳排放配額的，按照出售日實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款(扣除交易手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi))，借記“銀行存款”“其他應(yīng)收款”等科目，按照出售配額的賬面余額，貸記“碳排放權(quán)資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目或借記“營業(yè)外支出”科目。

2.重點(diǎn)排放企業(yè)出售無償取得的碳排放配額的，按照出售日實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款(扣除交易手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi))，借記“銀行存款”“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

(四)重點(diǎn)排放企業(yè)自愿注銷購入的碳排放配額的，按照注銷配額的賬面余額，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“碳排放權(quán)資產(chǎn)”科目。

重點(diǎn)排放企業(yè)自愿注銷無償取得的碳排放配額的，不作賬務(wù)處理。

五、財(cái)務(wù)報(bào)表列示和披露

(一)“碳排放權(quán)資產(chǎn)”科目的借方余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。

(二)重點(diǎn)排放企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露下列信息：

1.列示在資產(chǎn)負(fù)債表“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中的碳排放配額的期末賬面價(jià)值，列示在利潤表“營業(yè)外收入”項(xiàng)目和“營業(yè)外支出”項(xiàng)目中碳排放配額交易的相關(guān)金額。

2.與碳排放權(quán)交易相關(guān)的信息，包括參與減排機(jī)制的特征、碳排放戰(zhàn)略、節(jié)能減排措施等。

3.碳排放配額的具體來源，包括配額取得方式、取得年度、用途、結(jié)轉(zhuǎn)原因等。

4.節(jié)能減排或超額排放情況，包括免費(fèi)分配取得的碳排放配額與同期實(shí)際排放量有關(guān)數(shù)據(jù)的對(duì)比情況、節(jié)能減排或超額排放的原因等。

5.碳排放配額變動(dòng)情況，具體披露格式如下。

六、附則

(一)重點(diǎn)排放企業(yè)的國家核證自愿減排量相關(guān)交易，參照本規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在“碳排放權(quán)資產(chǎn)”科目下設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。

(二)本規(guī)定自 2020年1月1日起施行，重點(diǎn)排放企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用未來適用法應(yīng)用本規(guī)定。