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四川省地方稅務(wù)局關(guān)于營業(yè)稅、資源稅若干稅收政策的通知 字號 大號 標(biāo)準(zhǔn) 小號

類      別：營業(yè)稅,資源稅
文      號：川地稅發(fā)[2005]48號
頒發(fā)日期：2004-05-11 地   區(qū)：四川
行   業(yè)：全行業(yè)
時(shí)效性：有效

    根據(jù)全省流轉(zhuǎn)稅工作會議討論的意見，現(xiàn)將營業(yè)稅、資源稅若干問題明確如下：

    一、關(guān)于代開票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)如何計(jì)征營業(yè)稅問題。

    《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問題的通知》（國稅發(fā)[2004]88號）第七條明確規(guī)定“關(guān)于代開票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)問題，代開票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的，其計(jì)征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票注明營業(yè)稅應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用”。

    二、關(guān)于代開票納稅人有關(guān)所得稅征收問題。

    根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問題的通知》（國家發(fā)[2004]88號）第六條規(guī)定：對2002年以后新辦的貨物運(yùn)輸業(yè)代開票納稅人的所得稅，由代開票單位在代開貨物運(yùn)輸業(yè)時(shí)統(tǒng)一代征稅款，并由地方稅務(wù)局統(tǒng)一入庫。

    三、關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)納稅人年審問題國家稅務(wù)總局《貨物運(yùn)輸營業(yè)稅納稅人認(rèn)定和年審試行辦法》和《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)稅收管理操作規(guī)程》所規(guī)定，各地可結(jié)合本地工作情況安排在次年第一季度內(nèi)完成年審。

    四、納稅人轉(zhuǎn)讓從政府（國土部門）取得的土地，對原按有關(guān)規(guī)定繳納的各類稅、費(fèi)（即：契稅、土地出讓金、統(tǒng)征規(guī)費(fèi)，勞動力安置費(fèi)、拆遷費(fèi)）在計(jì)征營業(yè)稅時(shí)是否可以扣除。

    納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)中，繳納的上述各類稅、費(fèi)不屬（財(cái)稅[2003]16號）規(guī)定的扣除范圍，在征收營業(yè)稅時(shí)不得扣除。

    五、關(guān)于拍賣行政、事業(yè)單位權(quán)屬的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)如何征稅的問題。

    按照《營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅”，拍賣行政、事業(yè)單位權(quán)屬的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)取得的收入，應(yīng)征收營業(yè)稅。

    六、關(guān)于對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)如何征稅問題。

    （一）按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)通知》 （財(cái)稅[2000]42號）規(guī)定精神，對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，自取得執(zhí)業(yè)登記之日起，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，從取得營業(yè)收入時(shí)起拉通計(jì)算確定三年內(nèi)征免營業(yè)稅。

    （二）對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照國家規(guī)定的價(jià)格，提供防疫、接生、計(jì)劃生育方面的服務(wù)收入，免征營業(yè)稅；對患者進(jìn)行診斷、治療以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)療用具、病房住宿和伙食的等業(yè)務(wù)，應(yīng)征收營業(yè)稅。

    （三）衛(wèi)生行政主管部門批準(zhǔn)的“其他非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)”是否適用“非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)”稅收政策的問題。根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于鼓勵支持和引導(dǎo)個(gè)體私營等非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)[2005]3號）精神，有衛(wèi)生主管部門正式的批文，可比照有關(guān)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行。

    （四）醫(yī)療機(jī)構(gòu)的藥房分離為獨(dú)立的銷售藥品、醫(yī)療用具企業(yè)，不屬于營業(yè)稅征收范圍。

    七、對采取商場招商形式，商場只負(fù)責(zé)提供場地、進(jìn)行管理等服務(wù)，商場按各商家銷售額比例收取的固定管理費(fèi)應(yīng)如何征稅。

    商場出場地不參與經(jīng)營，對商家收取固定的管理費(fèi)，是一種出租場地的行為，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)--租賃”征收營業(yè)稅。

    八、關(guān)于市場開發(fā)方收取的房屋保證金如何征收營業(yè)稅問題，（市場開發(fā)方〈甲方〉收取入住房屋保證金，保證金支付方〈乙方〉取得房屋一定期限的使用權(quán)，使用期滿后，如乙方?jīng)Q定購買該房屋，則保證金轉(zhuǎn)為購房款；如乙方不愿購房，則保證金退還給乙方）。

    甲方是一種房屋租賃行為，乙方是以資金利息取得房屋使用權(quán)，對甲方可采用核定的方式確定計(jì)稅依據(jù)，按“服務(wù)業(yè)--租賃業(yè)”征收營業(yè)稅，九、關(guān)于農(nóng)民工培訓(xùn)收入的稅收問題。

    對農(nóng)民工培訓(xùn)取得的收入，應(yīng)根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》（財(cái)稅[2004]39號）第一條第五款規(guī)定：對高等、中等和初等公立學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸該學(xué)校所有的，免征營業(yè)稅。反之則按有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅。

    十、舊城改造中，因政府規(guī)劃進(jìn)行拆遷，對被拆遷戶取得的補(bǔ)償收入是否征收營業(yè)稅問題。

    按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)市場若干稅收政策的通知》（財(cái)稅字[1999]210號）第一條規(guī)定，對個(gè)人購買并居住超過一年的普通住宅，因政府規(guī)劃拆遷并取得的拆遷收入，免征營業(yè)稅。

    十一、關(guān)于對失地、無業(yè)農(nóng)民從事個(gè)體經(jīng)營有關(guān)營業(yè)稅問題。

    根據(jù)《中共四川省委四川省人民政府關(guān)于做好失地?zé)o業(yè)農(nóng)民安置工作的通知》（川委發(fā)[2004]1號）精神，對失地、無業(yè)農(nóng)民從事個(gè)體經(jīng)營，比照下崗失業(yè)人員稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行。

    十二、關(guān)于單位和個(gè)人互換不動產(chǎn)的營業(yè)稅問題。

    按照《營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號）有關(guān)規(guī)定，單位和個(gè)人互換不動產(chǎn)，應(yīng)對單位和個(gè)人分別征收“銷售不動產(chǎn)”營業(yè)稅。

    十三、關(guān)于“硅礦石”適用稅額問題。

    按照《中華人民共和國資源稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和《四川省地方稅務(wù)局關(guān)于開征硅礦石等資源稅的通知的通知》（川地稅發(fā)[2004]74號）有關(guān)規(guī)定，涼山州的硅礦石開采企業(yè)（或個(gè)人）適用的硅礦石稅額為每噸10元，我省境內(nèi)其他硅礦石開采企業(yè)（或個(gè)人）適用的硅礦石稅額為每噸3元。

    十四、關(guān)于開采、利用山泉水征收資源稅問題。

    按照川地稅函發(fā)[1997]370號文對礦泉水的解釋（礦泉水是具有符合國家標(biāo)準(zhǔn)的礦物質(zhì)元素的一種水氣礦產(chǎn)，可供飲用或醫(yī)用等，此外，水氣礦產(chǎn)還包括地下水、二氧化碳?xì)?、硫化氫氣、氦氣、氡氣等。礦泉水等水氣礦產(chǎn)屬“其他非金屬礦原礦-未列舉名稱的其他非金屬礦原礦）和《資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，對開采利用的山泉水，凡含有符合國家標(biāo)準(zhǔn)的礦物質(zhì)元素，應(yīng)按照每噸定額征收資源稅3元。