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類 別：個人所得稅,國際稅收條約文 號：深地稅發(fā)[2004]893號頒發(fā)日期：2003-11-30
地 區(qū)：廣東行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
各分局：
現(xiàn)將《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅法若干問題的通知》（國稅發(fā)[2004]97號，以下簡稱《通知》）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并提出以下意見，請一并遵照執(zhí)行。
一、2004年7月1日起，對在境內(nèi)無住所的個人，認(rèn)定其在華負(fù)有何種納稅義務(wù)時，中國境內(nèi)居住天數(shù)的計算應(yīng)按《通知》第一條的規(guī)定以“個人實際在華逗留天數(shù)”為準(zhǔn)；2004年6月30日前，中國境內(nèi)居住天數(shù)從入境之日起計算，離境之日可不算在內(nèi)。
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第三條規(guī)定，在境內(nèi)居住滿一年是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日，在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計不超過90日的，不扣減日數(shù)。
二、認(rèn)定境內(nèi)無住所個人在華納稅義務(wù)后，在計算其應(yīng)納所得稅額時，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人計算繳納個人所得稅若干具體問題的通知》（國稅函發(fā)[1995]125號）第一條，以及《通知》第二條的規(guī)定計算在中國境內(nèi)、境外實際工作期間。
《通知》第二條規(guī)定的個人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日按半天計算在華實際工作天數(shù)的辦法，僅適用于在中國境內(nèi)、境外機構(gòu)同時擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個人。稅務(wù)機關(guān)在核實境內(nèi)無住所個人申報的境內(nèi)實際工作天數(shù)時，可要求其提供在境外機構(gòu)任職的證明，或者企業(yè)在境外設(shè)有營業(yè)場所的項目合同書及派往該營業(yè)場所工作的證明。
三、中國境內(nèi)無住所個人分別在境內(nèi)和境外企業(yè)、機構(gòu)兼任職務(wù)的，不論其工資薪金是否按境內(nèi)、境外職務(wù)分別確定，均應(yīng)合并其境內(nèi)外工資薪金收入總額，按《通知》第三條所列公式計算并繳納中國境內(nèi)應(yīng)納稅額。
四、為更好地執(zhí)行我國與有關(guān)國家或地區(qū)簽訂的稅收協(xié)定或安排，對我國對外簽訂的稅收協(xié)定或安排中有關(guān)董事費的條款，按是否明確表述包括企業(yè)高層管理人員為標(biāo)準(zhǔn)，劃分如下：
（一）董事費條款中未明確表述包括企業(yè)高層管理人員的協(xié)定或安排的簽訂國家或地區(qū)：
日本、美國、法國、英國、比利時、德國、馬來西亞、丹麥、新加坡、芬蘭、新西蘭、意大利、荷蘭、捷克、波蘭、澳大利亞、保加利亞、瑞士、塞浦路斯、西班牙、羅馬尼亞、奧地利、巴西、蒙古、匈牙利、阿聯(lián)酋、盧森堡、韓國、俄羅斯、毛里求斯、克羅地亞、白俄羅斯、巴布亞新幾內(nèi)亞、印度、馬耳他、斯洛文尼亞、以色列、原南斯拉夫、中國香港、塞舌爾、越南、土耳其、亞美尼亞、立陶宛、拉脫維亞、烏茲別克斯坦、冰島、孟加拉、烏克蘭、蘇丹、馬其頓、愛沙尼亞、老撾、愛爾蘭、埃及、南非、巴巴多斯、菲律賓、摩爾多瓦、委內(nèi)瑞拉、古巴、尼泊爾、哈薩克斯坦、印度尼西亞、阿曼、突尼斯、巴林、尼日利亞、伊朗、希臘、吉爾吉斯、斯里蘭卡、特立尼達和多巴哥、中國澳門
（二）董事費條款中明確表述包括企業(yè)高層管理人員的協(xié)定或安排的簽訂國家或地區(qū)：
挪威、加拿大、瑞典、泰國、巴基斯坦、牙買加、葡萄牙、科威特、卡塔爾、摩洛哥
五、本通知自發(fā)布之日起生效。
深圳市地方稅務(wù)局
二〇〇四年十一月一日
津公網(wǎng)安備12010202000755號