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    我省稅務(wù)稽查部門(mén)在對(duì)納稅人進(jìn)行稅收檢查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)納稅人在納稅方面存在諸多問(wèn)題，望各級(jí)地稅機(jī)關(guān)在征管工作中引起重視并糾正其行為。

    一、營(yíng)業(yè)稅方面存在的問(wèn)題

    （一）應(yīng)稅收入環(huán)節(jié)

    1、我省對(duì)建安企業(yè)的管理，大多采取以票控稅的征管方法，效果較為顯著。但如果只單純管票，不對(duì)建安工程項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)情況作跟蹤管理，就容易產(chǎn)生問(wèn)題：一些建安企業(yè)為迎合房地產(chǎn)企業(yè)的成本需要而多開(kāi)發(fā)票，造成房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)成本的不實(shí)，應(yīng)納稅所得額減少；一些建安企業(yè)對(duì)集資建房的項(xiàng)目只對(duì)單位出資部分開(kāi)票，私人出資部分不開(kāi)票；建筑公司包工不包料項(xiàng)目只對(duì)工費(fèi)部分收入開(kāi)票，而材料部分不算入工程總額申報(bào)納稅。

    2、建安企業(yè)實(shí)行按工程進(jìn)度結(jié)算工程價(jià)款的，應(yīng)按已完工程量計(jì)算征稅，但企業(yè)往往只按取得的預(yù)收款繳稅。

    采取其他結(jié)算方式的建安項(xiàng)目，持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的，企業(yè)未能按完工進(jìn)度或完成工作量作確認(rèn)收入申報(bào)納稅。

    3、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)與擁有資金或土地使用權(quán)的單位合作建房，房屋建好后按合同約定比例向合作者分配房產(chǎn)，這部分分配給合作者的房產(chǎn)，開(kāi)發(fā)商往往不作銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)處理；土地使用權(quán)擁有者以土地使用權(quán)換得的房產(chǎn)也不按取得的房產(chǎn)價(jià)值作轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收入處理；有些雖作銷(xiāo)售處理，但其銷(xiāo)售和轉(zhuǎn)讓的價(jià)格大都以開(kāi)發(fā)成本作價(jià)，違反了營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則第十五條 的規(guī)定。

    4、稅收政策法規(guī)規(guī)定，除國(guó)家稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，經(jīng)營(yíng)收入時(shí)間的確認(rèn)一般應(yīng)在商品發(fā)出時(shí)和勞務(wù)提供或?qū)嵤┩戤厱r(shí)予以確認(rèn)。但企業(yè)往往執(zhí)行不一，如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售商品房采取預(yù)售方式的，收到預(yù)收款時(shí)未按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，房產(chǎn)交付使用時(shí)未按規(guī)定確定銷(xiāo)售收入，而是強(qiáng)調(diào)款未付完，尚未辦證等；采用分期付款方式銷(xiāo)售現(xiàn)房的，未按合同約定的付款時(shí)間確定銷(xiāo)售收入，而只按收到的款項(xiàng)申報(bào)納稅；采用銀行按揭方式銷(xiāo)售房產(chǎn)的，不是以收到銀行按揭款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入，而是按房屋交付使用時(shí)確定收入等。

    5、企業(yè)間資金融通取得的利息收入，企業(yè)往往不作其他收入繳納營(yíng)業(yè)稅，而是直接沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

    6、旅游景點(diǎn)的企業(yè)不按票面收入計(jì)算繳稅，而是按實(shí)際收到的收入申報(bào)營(yíng)業(yè)稅。

    7、一些賓館、酒店同時(shí)從事娛樂(lè)業(yè)的，不分別按娛樂(lè)業(yè)的20％稅率、服務(wù)業(yè)5％稅率申報(bào)納稅，而是合并服務(wù)業(yè)依5％稅率繳稅。其以合作名義將餐廳、商場(chǎng)、歌舞廳、美容美發(fā)、茶藝等經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目租賃給其他單位或個(gè)人經(jīng)營(yíng)，固定取得分成收入的，其取得的收入不按租賃收入申報(bào)納稅。

    8、有些企業(yè)用來(lái)抵債的房屋資產(chǎn)沒(méi)作銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)處理，申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

    9、高爾夫球場(chǎng)取得的打高爾夫球收入、餐飲收入、賓館收入等在財(cái)務(wù)上未分別核算，但在申報(bào)納稅時(shí)卻隨意劃分不同稅率納稅。

    （二）代扣代繳營(yíng)業(yè)稅存在的問(wèn)題

    1、境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以境內(nèi)物品為標(biāo)的，提供的保險(xiǎn)勞務(wù)不按規(guī)定扣繳營(yíng)業(yè)稅。

    2、境外轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)使用的使用單位沒(méi)有扣繳營(yíng)業(yè)稅。

    3、個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，受讓者沒(méi)有代扣繳營(yíng)業(yè)稅。

    二、房產(chǎn)稅方面存在的問(wèn)題

    （一）房產(chǎn)原值計(jì)價(jià)存在的問(wèn)題

    1、初次裝修費(fèi)不計(jì)入房產(chǎn)原值。

    2、與房屋不可分割的附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施不計(jì)入房產(chǎn)原值如：①通風(fēng)照明設(shè)備；②給排水管道及電力、電線電纜導(dǎo)線；③電梯、過(guò)道；④附屬的水管、下水道、煤氣管。

    以上價(jià)值沒(méi)有計(jì)入房產(chǎn)原值，造成少繳房產(chǎn)稅。

    （二）垂直管理匯總核算的企業(yè)以前年度因各種原因不入帳的房產(chǎn)不申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。

    三、印花稅方面存在的問(wèn)題

    （一）境外簽訂境內(nèi)使用的合同，如建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同不對(duì)合同貼印花稅票。

    （二）建筑設(shè)計(jì)的追加建設(shè)合同不按規(guī)定貼印花稅票。

    （三）記載資金的帳簿只對(duì)記載的實(shí)收資本貼花，而資本公積未計(jì)算貼花。一些地區(qū)甚至在辦理稅務(wù)登記時(shí)對(duì)注冊(cè)資本征收印花稅，應(yīng)予糾正。

    （四）應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書(shū)立或者領(lǐng)受時(shí)貼花，一些地區(qū)要求房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在辦理房產(chǎn)過(guò)戶手續(xù)時(shí)才對(duì)合同征稅的作法應(yīng)予糾正。

    四、城鎮(zhèn)土地使用稅方面存在的問(wèn)題已征用超過(guò)規(guī)定開(kāi)發(fā)期尚未開(kāi)發(fā)的國(guó)有土地未申報(bào)繳納土地使用稅。

    五、個(gè)人所得稅方面存在的問(wèn)題

    （一）個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)還存在著按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得繳納企業(yè)所得稅或合伙企業(yè)按一個(gè)主體繳納個(gè)人所得稅的情況，而不是按投資者各自分得的所得繳納個(gè)人所得稅。

    （二）各種補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金不合并入工薪收入申報(bào)個(gè)人所得稅。

    （三）偶然所得獲獎(jiǎng)收入支付單位不代扣個(gè)人所得稅。

    （四）境外個(gè)人在境內(nèi)居住超過(guò)183天獲得的勞務(wù)收入和境外個(gè)人在境內(nèi)取得的工薪收入支付單位不代扣個(gè)人所得稅。

    （五）個(gè)人與單位解除勞動(dòng)合同取得一次性補(bǔ)償收入超過(guò)當(dāng)?shù)厣夏昴昶骄べY額的3倍，并達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征個(gè)人所得稅的，支付單位不代扣代繳個(gè)人所得稅。

    六、企業(yè)所得稅方面存在的問(wèn)題

    （一）收入項(xiàng)存在的問(wèn)題

    1、企業(yè)接受捐贈(zèng)貨幣資產(chǎn)應(yīng)并而不并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額（2003年1月1日起實(shí)施）；企業(yè)接受非貨幣資產(chǎn)，不按入帳價(jià)值并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

    2、建筑、安裝、裝配工程持續(xù)時(shí)間超過(guò)1年的，應(yīng)按完工進(jìn)度或完成工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)和按配比原則確認(rèn)對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用。該項(xiàng)政策往往得不到貫徹。

    3、已逾期1年尚未返還的包裝物押金，沒(méi)有在確認(rèn)期滿之日作為所屬年度的收入（注：向有長(zhǎng)期固定購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)期間的除外）。

    （二）計(jì)提折舊存在的問(wèn)題

    1、企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值，其增值部分所計(jì)提的折舊在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不作納稅調(diào)整。

    2、固定資產(chǎn)直接按原值計(jì)算折舊，沒(méi)有按原值扣減5％殘值。

    （三）不允許扣除項(xiàng)目申報(bào)所得稅時(shí)未作調(diào)整

    1、非公益性贊助支出。

    2、擔(dān)保支出。

    3、給購(gòu)貨方的回扣支出。

    4、各種性質(zhì)的“預(yù)提費(fèi)用”，如：基金、準(zhǔn)備金。

    5、違反法律、法規(guī)的罰款、罰金、滯納金等支出。

    （四）部分超標(biāo)準(zhǔn)列支項(xiàng)目不作納稅調(diào)整

    1、借款費(fèi)用支出部分：①超過(guò)按照金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額的借款利息部分；②應(yīng)該資本化的利息作為期間費(fèi)用列支；③從關(guān)聯(lián)企業(yè)借款金額超過(guò)注冊(cè)資本50％部分的利息。

    2、工薪支出部分：①非工效掛鉤企業(yè)工薪支出超過(guò)月人均1000元以上部分；②工效掛鉤企業(yè)在批準(zhǔn)的幅度內(nèi)計(jì)提尚未發(fā)放的效益工資。

    （五）超比例扣除項(xiàng)目不作納稅調(diào)整

    1、超過(guò)計(jì)稅工資總額的14％、2％、1.5％計(jì)提的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育費(fèi)。

    2、公益、救濟(jì)捐贈(zèng)超過(guò)應(yīng)納稅所得額3％的部分[注：①通過(guò)非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)，對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)；對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)；對(duì)紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)；對(duì)福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)可全額扣除。②通過(guò)文化行政管理部門(mén)或批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利性的公益性組織對(duì)下列文化事業(yè)的捐贈(zèng)：對(duì)國(guó)家重點(diǎn)交響樂(lè)團(tuán)、芭蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)、京劇團(tuán)及其他民族表演團(tuán)體的捐贈(zèng)；對(duì)重點(diǎn)文物保護(hù)單位的捐贈(zèng)；對(duì)公益性的圖書(shū)館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館的捐贈(zèng)；對(duì)文化行政管理部門(mén)所屬的非生產(chǎn)性的文化館或群眾藝術(shù)館接受的社會(huì)公益性活動(dòng)項(xiàng)目和文化設(shè)施等方面的捐贈(zèng)。（2001年7月1日起實(shí)施）按應(yīng)納稅所得額10％稅前扣除。

    3、超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

    4、采取備抵法提取壞帳準(zhǔn)備金超過(guò)年末應(yīng)收帳款5‰部分。

    5、廣告費(fèi)列支：①一般行業(yè)按銷(xiāo)售收入2％據(jù)實(shí)列支，超出部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除；②特殊行業(yè)2001年1月1日起（制藥、食品、日化、家電、通信、軟件開(kāi)發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、文化體育和建材商城）按銷(xiāo)售收入8％稅前列支，超出部分無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)；③從2001年1月1日起，從事軟件開(kāi)發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。

    6、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超過(guò)銷(xiāo)售收入5％部分。

    7、支付個(gè)人傭金超過(guò)服務(wù)金額5％部分。

    （六）虧損彌補(bǔ)存在的問(wèn)題

    1、歷年虧損分不清楚，超過(guò)五年的虧損仍繼續(xù)彌補(bǔ)。

    2、只用應(yīng)稅所得額彌補(bǔ)虧損，而免稅所得和聯(lián)營(yíng)合作分回的稅后利潤(rùn)不用于彌補(bǔ)上年度虧損，造成企業(yè)在所得稅前多彌補(bǔ)虧損。

    （七）申請(qǐng)注銷(xiāo)的企業(yè)不依法進(jìn)行清算，不向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告清算情況。今后申請(qǐng)注銷(xiāo)的企業(yè)必須提供由具有執(zhí)業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所出具的清算情況報(bào)告，稅務(wù)機(jī)關(guān)審查后根據(jù)確認(rèn)的清算所得征收企業(yè)所得稅。不提供清算報(bào)告的，不給予辦理注銷(xiāo)手續(xù)。