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解釋公告第8號(hào)――首次采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)處理的首要基礎(chǔ) 字號(hào) 大號(hào) 標(biāo)準(zhǔn) 小號(hào)

類      別：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
文      號(hào)：解釋公告第8號(hào)
頒發(fā)日期：2003-04-07 地   區(qū)：全國(guó)
行   業(yè)：其他
時(shí)效性：有效

    一、問(wèn)題

    1.企業(yè)希望首次完全采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制其財(cái)務(wù)報(bào)表。例如，它以前可能僅以其本國(guó)會(huì)計(jì)要求（下 稱"本國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則作為會(huì)計(jì)處理的首要基礎(chǔ)來(lái)編制其財(cái)務(wù)報(bào)表：也可能部分地以本國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則、部 分地以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)編制其財(cái)務(wù)報(bào)表，而以本國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則作為會(huì)計(jì)處理的首要基礎(chǔ)?！秶?guó)際會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)一財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)（1997年修訂）》和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一當(dāng)期凈損益、重大錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)政策 變更》，沒(méi)有就如何對(duì)從以本國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則改為以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)處理的首要基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 提供明確的指南。

    2.問(wèn)題是：

    （1）在首次完全采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為首要會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)當(dāng)期，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)如何編報(bào)；

    （2）在首次完全采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為首要會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)時(shí)，特定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和解釋公告中設(shè)立的 具體過(guò)渡性條款，應(yīng)如何運(yùn)用于在這些國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和解釋公告生效日就己存在的項(xiàng)目的余額。

    二、結(jié)論

    3.在首次完全采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為首要會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)當(dāng)期，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)象一直在按首次采 用當(dāng)期有效的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和解釋公告編制來(lái)進(jìn)行編報(bào)。因此，在首次采用當(dāng)期有效的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和解 釋公告時(shí)應(yīng)追溯運(yùn)用，除非：

    （1）特定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或解釋公告要求或允許采用不同的過(guò)渡性條款；

    （2）與以前各期有關(guān)的調(diào)整金額不能合理地確定。

    4.比較信息應(yīng)按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)。

    5.轉(zhuǎn)而使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所引起的所有調(diào)整應(yīng)作為對(duì)最早按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)當(dāng)期留存收益期初余額 的調(diào)整處理。

    6.在首次完全采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為首要會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)時(shí)，企業(yè)應(yīng)僅就在各國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和解釋公告 規(guī)定的日期結(jié)束的期間，采用有效國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和解釋公告的過(guò)渡性條款。

    三、披露

    7.在首次完全采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為首要會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)當(dāng)期，

    （1）若不能合理確定對(duì)留存收益期初余額的調(diào)整金額，企業(yè)應(yīng)披露該事實(shí)；

    （2）若不能提供可比信息，企業(yè)應(yīng)披露該事實(shí)；

    （3）對(duì)允許選擇過(guò)渡性會(huì)計(jì)政策的各國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)披露所選擇的會(huì)計(jì)政策。

    8.鼓勵(lì)企業(yè)按照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)一財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)（1997年修訂》中的披露要求，披露首次完全采 用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一事實(shí)。

    四、結(jié)論依據(jù)

    9.《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)一財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)（1997年修訂）》第11段規(guī)定，只有當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表遵守適用的每項(xiàng) 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和解釋公告的各項(xiàng)要求，才能被認(rèn)為與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致。因此，在首次采用國(guó)際會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則作為首要會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)當(dāng)期，現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和解釋公告應(yīng)追溯運(yùn)用，除非過(guò)渡性條款允許或要求 作另外的處理，或以前各期的調(diào)整金額不能合理確定。

    10.《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)一財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)（1997年修訂）》第38段規(guī)定，應(yīng)針對(duì)以前各期，就財(cái)務(wù)報(bào)表中 的所有數(shù)量信息，披露比較信息，除非國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許或要求不這么做。正如《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一當(dāng) 期凈損益、重大錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)政策變更》第49段中對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的要求，比較信息應(yīng)按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編 報(bào)，除非這樣做不可行。

    11.從本國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則轉(zhuǎn)而采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所引起的變更的累計(jì)影響不應(yīng)在收益表中確認(rèn)（也就是 說(shuō)川國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第。8號(hào)一當(dāng)期凈損益、重大錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)政策變更》第54段中設(shè)立的允許選用的處理方法 不適用于首次采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為首要會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)的情況）。從一套不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)而采用國(guó)際會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則所引起的這種"突然調(diào)整"在過(guò)渡期內(nèi)不會(huì)產(chǎn)生與企業(yè)業(yè)績(jī)有關(guān)的有用信息。

    12.對(duì)在現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和解釋公告生效日期以前就已存在的項(xiàng)目余額的過(guò)渡性處理，應(yīng)嚴(yán)格地限 于在這些國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和解釋公告規(guī)定的日期結(jié)束的期間。首次采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為首要會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ) 的企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)假定一直采用現(xiàn)行準(zhǔn)則來(lái)編制。此外，采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的所有企業(yè)應(yīng)同等地予以 對(duì)待，而不論其在以前各期是否采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，例如，首次采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，可以直 接從權(quán)益中沖銷(xiāo)在1995年1月1日以前開(kāi)始的期間形成的商譽(yù)余額，也可以將其資本化并進(jìn)行攤銷(xiāo)《國(guó)際會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一企業(yè)合并（1993年修訂）》第79段），而不論以前按本國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是如何處理的。但是， 這種過(guò)渡性處理不適用于在1995年1月1日或以后開(kāi)始的期間購(gòu)人的商譽(yù)。

    13.如果作出了適當(dāng)?shù)呐叮惐炔捎谩秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一當(dāng)期凈損益、重大錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)政策變 更》第53段），那么即使與以前各期有關(guān)的留存收益期初余額的調(diào)整金額不能合理確定，或者可比信息不能 重編，仍可稱財(cái)務(wù)報(bào)表符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)一財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)（1997年修訂》第11段。

    結(jié)論達(dá)成日期：1998年1月。

    生效日期：本解釋公告自1998年8月1日起生效。