國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中韓兩國(guó)政府避免雙重征稅協(xié)定有關(guān)條文解釋的通知
字號(hào)
大號(hào)
標(biāo)準(zhǔn)
小號(hào)
類(lèi) 別:國(guó)際稅收條約
文 號(hào):
頒發(fā)日期:2003-03-15
地 區(qū):全國(guó)
行 業(yè):行政事業(yè)
時(shí)效性:有效
(1994年12月28日 國(guó)稅函發(fā)[1994]687號(hào))
各省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局,各計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局:
我國(guó)政府和韓國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“協(xié)定”)將于1995年1月1日起執(zhí)行。根據(jù)雙方會(huì)談情況及最近磋商達(dá)成的諒解,現(xiàn)對(duì)有關(guān)條文的解釋通知如下:
一、關(guān)于第一條人的范圍
協(xié)定第一條規(guī)定適用人為中、韓雙方各自的居民公司、居民個(gè)人。為保證協(xié)定執(zhí)行,防止濫用稅收協(xié)定,凡我國(guó)居民公司、居民個(gè)人需要在韓國(guó)享受該協(xié)定條文規(guī)定優(yōu)惠的,必須向韓國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局提供由我國(guó)縣(市)級(jí)以上國(guó)稅局簽署的《中國(guó)居民身份證明》。韓國(guó)居民公司、居民個(gè)人需在我國(guó)享受該協(xié)定條文規(guī)定優(yōu)惠的,在韓方未向我方提供其主管當(dāng)局制作的統(tǒng)一的韓國(guó)稅收居民身份證明前,必須填報(bào)我方關(guān)于《外國(guó)居民享受稅收協(xié)定待遇申請(qǐng)表》,經(jīng)我國(guó)縣(市)級(jí)以上國(guó)稅局審批后,給予協(xié)定條文規(guī)定的優(yōu)惠待遇。
二、關(guān)于第八條海運(yùn)和空運(yùn)及議定書(shū)第一款、第二款
根據(jù)協(xié)定第八條及議定書(shū)的規(guī)定,我國(guó)海、空運(yùn)企業(yè)從事國(guó)際運(yùn)輸從韓國(guó)取得的收入、利潤(rùn),韓國(guó)應(yīng)免征增值稅、企業(yè)所得稅;我國(guó)海、空運(yùn)企業(yè)派駐韓國(guó)辦事處人員的工資、薪金和類(lèi)似報(bào)酬,韓國(guó)應(yīng)免征個(gè)人所復(fù)部。按照對(duì)等原則,韓國(guó)海、空運(yùn)企業(yè)從事國(guó)際運(yùn)輸從我國(guó)取得的收入、利潤(rùn),我國(guó)應(yīng)免征營(yíng)業(yè)稅及外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅;韓國(guó)海、空運(yùn)企業(yè)派駐我國(guó)辦事處人員的工資、薪金和類(lèi)似報(bào)酬,我國(guó)應(yīng)免征個(gè)人所得稅。
三、關(guān)于第十一條利息
根據(jù)協(xié)定第十一條第二款的規(guī)定,支付利息征收預(yù)提稅的限制稅率為10%。
根據(jù)該條第三款的規(guī)定,支付給對(duì)方國(guó)家政府、地方當(dāng)局、中央銀行或行使政府職能的金融機(jī)構(gòu)的利息,收入來(lái)源國(guó)應(yīng)免予征稅。雙方主管當(dāng)局經(jīng)協(xié)商,已在諒解被忘錄中確認(rèn),我中國(guó)人民銀行、中國(guó)國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行、中國(guó)進(jìn)出口銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行為我國(guó)行使政府職能的金融機(jī)構(gòu),其從韓國(guó)取得的利息,韓國(guó)將免予征收利息預(yù)提所得稅。韓國(guó)銀行、韓國(guó)產(chǎn)業(yè)銀行、韓國(guó)進(jìn)出口銀行為韓國(guó)行使政府職能的金融機(jī)構(gòu),其從我國(guó)取得的利息,我國(guó)將免征利息預(yù)提所得稅。
四、關(guān)于第十九條政府服務(wù)
雙方主管當(dāng)局經(jīng)協(xié)商,已在諒解備忘錄中確認(rèn),協(xié)定第十九條第一款第(一)項(xiàng)、第二款第(一)項(xiàng)條文中所述履行政府職責(zé)的“機(jī)構(gòu)”,在中、韓各方,除包括第十一條第三款限定的各自行使政府職能的金融機(jī)構(gòu)外,在我國(guó)還包括中國(guó)國(guó)際貿(mào)易促進(jìn)委員會(huì)及在所有權(quán)及職能方面類(lèi)似“韓國(guó)觀光公社”的機(jī)構(gòu);在韓國(guó)還包括大韓貿(mào)易振興公社及韓國(guó)觀光公社。據(jù)此,我國(guó)上述履行政府職責(zé)的機(jī)構(gòu)在韓國(guó)設(shè)立辦事處派駐人員的工資薪金和退休金,韓國(guó)將按照政府服務(wù)條文規(guī)定免征個(gè)人所得稅。對(duì)于韓國(guó)上述履行政府職責(zé)的機(jī)構(gòu)在我國(guó)設(shè)立辦事處派駐人員的工資薪金和退休金,我國(guó)應(yīng)免征個(gè)人所得稅。
五、關(guān)于第二十一條教師和研究人員
該協(xié)定第二十一條所述“締約國(guó)一方應(yīng)自其第一次到達(dá)之日起,三年內(nèi)免予征稅”,雙方主管當(dāng)局經(jīng)協(xié)商確定,應(yīng)理解為對(duì)停留不超過(guò)三年的教師和研究人員,其應(yīng)邀在大學(xué)、學(xué)院、學(xué)?;蛘姓J(rèn)的非營(yíng)利的其它教育或科研機(jī)構(gòu)從事教學(xué)、講學(xué)或研究取得的報(bào)酬,應(yīng)免予征稅。超過(guò)三年的,應(yīng)自第四年起征稅。
六、關(guān)于第二十三條消除雙重征稅的方法
協(xié)定第二十三條明確中、韓雙方將按各自國(guó)內(nèi)稅法的規(guī)定,采用稅收抵扣法消除雙重征稅。
根據(jù)該條第三款、第四款的規(guī)定,對(duì)于收入來(lái)源國(guó)為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展法律規(guī)定的減征、免征所得稅,居住國(guó)應(yīng)視為已征稅額給予稅收抵扣;關(guān)于收入來(lái)源國(guó)對(duì)股息、利息,特許權(quán)使用費(fèi)的減稅、免稅,居住國(guó)應(yīng)分別按10%稅率給予稅收抵扣。以上稅收饒讓抵免的規(guī)定應(yīng)適用于2004年12月31日前取得所得應(yīng)繳納的稅款。
本通知執(zhí)行中的問(wèn)題,請(qǐng)及時(shí)函告我局。