關(guān)于執(zhí)行中法稅收協(xié)定進(jìn)行首次磋商的會(huì)談?dòng)涗?
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類 別：國(guó)際稅收條約
文 號(hào)：
頒發(fā)日期：2002-10-24
地 區(qū)：全國(guó)
行 業(yè)：行政事業(yè)
時(shí)效性：有效
應(yīng)我局邀請(qǐng)，以法國(guó)財(cái)政部稅法司副司長(zhǎng)勒麥爾先生為首的法國(guó)稅務(wù)代表團(tuán)同我方就中法稅收協(xié)定有關(guān)條文解釋所涉及的執(zhí)行問(wèn)題，于1989年3月8日至10日在北京進(jìn)行了首次磋商會(huì)談。
這次會(huì)議，雙方主要圍繞以下三個(gè)問(wèn)題進(jìn)行了討論和磋商：
一、關(guān)于對(duì)法國(guó)公司駐京辦事處人員進(jìn)行補(bǔ)稅和加滯納金問(wèn)題；
二、關(guān)于法駐華人員在法國(guó)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)金能否在我國(guó)從應(yīng)納稅所得額中扣除的問(wèn)題；
三、中法稅收協(xié)定議定書(shū)第一條的解釋問(wèn)題。
現(xiàn)將會(huì)議情況記錄如下：
一、（略）
二、關(guān)于法人員在法繳納的社會(huì)保險(xiǎn)金能否在我國(guó)從個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除問(wèn)題。
法人介紹，法國(guó)實(shí)行社會(huì)保險(xiǎn)金制度，作為社會(huì)福利基金，不進(jìn)國(guó)家預(yù)算。社會(huì)保險(xiǎn)金繳納額相當(dāng)于工資總額的40－50％，其中15－20％由雇主支付，蓁部分由雇員本人承擔(dān)，在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，可以扣除。法方要求，我在對(duì)法人員征收個(gè)人所得稅時(shí)能考慮給予扣除。
法方說(shuō)明，中法兩國(guó)的個(gè)人所得稅制不同，我國(guó)實(shí)行的是分項(xiàng)稅制，對(duì)工資、薪金采取按月定額扣除費(fèi)用，在定額之外不能再作其它扣除。法國(guó)雖準(zhǔn)許扣除社會(huì)保險(xiǎn)金，但對(duì)個(gè)人領(lǐng)取的退休金卻要征稅，而中國(guó)現(xiàn)在對(duì)退休金是不征稅的。兩國(guó)的稅法規(guī)定不同，特別是對(duì)在中國(guó)境外繳納的社會(huì)保險(xiǎn)金，現(xiàn)在我們還不能考慮準(zhǔn)許從個(gè)人的應(yīng)納所得額中扣除。
三、關(guān)于中法稅收協(xié)定議定書(shū)第一條的解釋雙方對(duì)其中有關(guān)銷售總金額的解釋，基本達(dá)成一致意見(jiàn)，即銷售總金額為設(shè)備價(jià)款加運(yùn)輸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)。但仍有兩點(diǎn)分歧：
（一）關(guān)于該條規(guī)定同協(xié)定第五條第三款（二）項(xiàng)的關(guān)系
法方認(rèn)為，該條規(guī)定應(yīng)以協(xié)定第五條第三款為前提，如法一企業(yè)提供與中國(guó)銷售工業(yè)、商業(yè)設(shè)備或器材有關(guān)裝配或安裝的監(jiān)督管理活動(dòng)要首先適用第五條第三款（二）項(xiàng)的規(guī)定，看其是否在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)六個(gè)月，如果超過(guò)六個(gè)月構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，再按照議定書(shū)第一條規(guī)定，看其監(jiān)督管理費(fèi)用是否超過(guò)銷售總金額的5％，如不超過(guò)5％，仍然不能視為設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。并說(shuō)明，他們這樣解釋是基于議定書(shū)第一條開(kāi)頭就寫(xiě)明“關(guān)于協(xié)定第五條第三款”而不是“雖有協(xié)定第五條第三款的規(guī)定”，是表明議定書(shū)第一條是適用協(xié)定第五條第三款的附加條件。
我們指出，對(duì)議定書(shū)第一條帶可以有另一種理解，即對(duì)機(jī)構(gòu)貿(mào)易附帶的技術(shù)服務(wù)作出的一項(xiàng)例外規(guī)定，不以持續(xù)日期判斷是否構(gòu)成設(shè)有常鳳機(jī)構(gòu)，而以其監(jiān)督管理費(fèi)占銷售總金額的比例判斷是否構(gòu)成設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。也就是對(duì)銷售工業(yè)、商業(yè)設(shè)備或器材的企業(yè)提供的為裝配或安裝該設(shè)備器材的監(jiān)督管理活動(dòng)，不再適用協(xié)定第五條第三款的規(guī)定。因?yàn)椋h定書(shū)第一條并沒(méi)有寫(xiě)明“在適用協(xié)定第五條第三款時(shí)，……”。
（二）關(guān)于該條規(guī)定的適用范圍
法方認(rèn)為，該條規(guī)定應(yīng)適用于所有供貨提供勞務(wù)合同，銷售的設(shè)備或器材，不論是自己制造的，還是代為采購(gòu)的；也不論合同中是否包括設(shè)計(jì)、安裝、裝配指導(dǎo)、人員培訓(xùn)等多項(xiàng)服務(wù)。設(shè)計(jì)及人員培訓(xùn)等服務(wù)不屬于監(jiān)督管理活動(dòng)范圍，如果合同中包括這類服務(wù)，應(yīng)與監(jiān)督管理活動(dòng)劃開(kāi)，僅對(duì)設(shè)計(jì)、人員培訓(xùn)等勞務(wù)部分適用第五條第三款的規(guī)定。
我方認(rèn)為，該條適用范圍應(yīng)僅限于機(jī)構(gòu)貿(mào)易合同，并為此派員提供指導(dǎo)服務(wù)。對(duì)于既銷售設(shè)備又有代為采購(gòu)設(shè)備，并承擔(dān)綜合、施工管理和人員培訓(xùn)等工程項(xiàng)目的綜合性合同，不適用議定書(shū)第一條的規(guī)定，應(yīng)適用協(xié)定第五條第三款的規(guī)定。否則，同一合同項(xiàng)目，按照協(xié)定第五條第三款規(guī)定構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，而按照議定書(shū)又有一部分勞務(wù)不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。這在實(shí)際掃行中可能會(huì)導(dǎo)致劃分、征稅上的混亂。
這次磋商會(huì)談是在坦率、誠(chéng)摯友好的氣氛中進(jìn)行的。雙方一致認(rèn)為，通過(guò)這次磋商會(huì)談增進(jìn)了相互了解。法方邀請(qǐng)我方今年赴法繼續(xù)進(jìn)行磋商。
稅務(wù)代表團(tuán)
1989年3月16日
稅收法規(guī)
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