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外匯管理體制改革后有關外幣業(yè)務會計處理問題解答

    問：外匯體制改革后企業(yè)采用什么匯率作為記賬匯率？

    答：根據(jù)國務院《關于進一步改革外匯管理體制的通知》（以下簡稱《通知》）的精神，匯率并軌后會出現(xiàn)二種匯率，即中國人民銀行公布的市場匯價和各外匯指定銀行的掛牌匯率。中國人民銀行將根據(jù)前一日銀行間外匯交易市場形成的價格，每日公布人民幣對美元交易的市場匯價，并參照國際外匯市場變化，同時公布人民幣對其他主要貨幣的市場匯價。各外匯指定銀行以此為依據(jù)，在中國人民銀行規(guī)定的浮動幅度內(nèi)自行掛牌，對客戶買賣外匯。    

    由此可見，中國人民銀行公布的市場匯價與銀行掛牌匯率之間以及各外匯指定銀行的掛牌匯率之間均可能有差異。會計上采用哪種匯率作為記賬匯率更符合實際，是首先需要解決的問題。為此我們作了大量的調(diào)查分析，調(diào)查中多數(shù)意見認為，由于不同的外匯指定銀行可能采用不同的掛牌匯率，若以掛牌匯率作為會計核算時的折合匯率，則可能產(chǎn)生因企業(yè)的開戶銀行不同而采用不同的折合匯率的情況。如果一個企業(yè)同時在幾個銀行開戶，則同一天的交易可能會采用幾個不同的匯率，這既不利于企業(yè)的核算，又不利于外部監(jiān)督。如采用中國人民銀行公布的市場匯價作為企業(yè)的記賬匯率，則可避免上述弊病，但企業(yè)在向銀行結(jié)匯或購匯時，又會由于結(jié)匯、購匯采用的銀行掛牌匯率與中國人民銀行公布的市場匯價不同而產(chǎn)生匯率差，似乎不盡合理?？紤]到記賬匯率一般采用中間價，而向銀行結(jié)匯、購匯則采用買入、賣出價，即使采用了相同的銀行掛牌匯率，仍然避免不了買入、賣出價與記賬所用的中間價之間出現(xiàn)差額的問題，只是差額大小不同而已。因此，權(quán)衡利弊，我們采用了全國統(tǒng)一的市場匯價作為企業(yè)外幣業(yè)務的折合匯率。
  
    問：外匯體制改革后外幣業(yè)務的核算原則是否改變？  

    答：這次匯率并軌，從某種意義上說，可以看成是一次匯率的大幅度調(diào)整。因此，現(xiàn)行會計制度規(guī)定的外幣業(yè)務的核算原則不變，只是（1）核算所采用的匯率由原來的國家外匯牌價改為市場匯價；（2）不再有由于業(yè)務不同而采用國家外匯牌價和市場調(diào)劑價兩種匯率記賬的情況。    

    企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務時，與外幣業(yè)務相關的賬戶可以采用業(yè)務發(fā)生當時的市場匯價作為折合匯率，也可以采用業(yè)務發(fā)生當期期初的市場匯價作為折合匯率，由企業(yè)自行選定。期末（月末、季末或年末）對外幣賬戶的余額按期末匯率進行調(diào)整，即以期末現(xiàn)行匯率反映；其他賬戶（非外幣賬戶）不作調(diào)整，仍以歷史匯率反映。

    需要按期末匯率進行調(diào)整的外幣賬戶包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、以外幣結(jié)算的債權(quán)（如應收賬款、應收票據(jù)、預付貨款等）和債務（如短期借款、長期借款、應付賬款、應付票據(jù)、應付工資、應付股利、預收貨款等）。外幣賬戶以外的賬戶為非外幣賬戶，如固定資產(chǎn)、原材料、實收資本等賬戶。

    有些外幣業(yè)務在進行會計處理時，不適用借貸方都采用當日或當期期初匯率折算這一原則，例如向銀行結(jié)匯或購匯。

    1.向銀行結(jié)匯。企業(yè)在向銀行結(jié)匯時，銀行為買入外匯，按銀行買入價將人民幣兌付給企業(yè)。企業(yè)記賬時，一方面按實際收到的人民幣金額，借記“銀行存款”等科目；另一方面按實際向銀行結(jié)售的外幣金額與按企業(yè)選定的市場匯價折合的人民幣金額，貸記“應收賬款”等科目，借貸方差額計入?yún)R兌損益。

    例：某企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣，采用業(yè)務發(fā)生當日市場匯價作為折合匯率。2月15日出口產(chǎn)品，售價1000美元，當日市場匯價為＄1=￥8，20日收到外匯并向銀行結(jié)匯，當日市場匯價為＄1=￥9，結(jié)匯銀行的美元買入價為＄1=￥8.8，實際收到人民幣8800元。

    應作分錄：    2月15日：
    借：應收賬款（＄1000×8）       8000
        貸：產(chǎn)品銷售收入            8000    
    2月20日：
    借：銀行存款----（人民幣）戶    8800
        財務費用                     200
        貸：應收賬款（＄1000×9）   9000
    “應收賬款”賬戶借貸方的差額將在期末予以調(diào)整。

    2.向銀行購匯。企業(yè)向銀行購入外匯時，銀行為賣出外幣，按賣出價向企業(yè)收取人民幣，企業(yè)實際支付的人民幣金額與購入的外匯按企業(yè)選定的市場匯價折合的人民幣金額之間的差額計入?yún)R兌損益。

    例：某企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣，采用業(yè)務發(fā)生當日市場匯價作為折合匯率。1月20日為償還一筆10000美元的長期借款而向銀行購入外匯，當日市場匯價為＄1=￥8，該銀行的美元賣出價為＄1=￥8.2，企業(yè)實際支付人民幣82000元。    

    應作分錄：    
    借：長期借款（＄10000×8）            80000
        財務費用                           2000
        貸：銀行存款----（人民幣）戶      82000

    不允許開立現(xiàn)匯賬戶的企業(yè)即沒有外幣現(xiàn)金和外幣銀行存款賬戶，但企業(yè)只要有外幣業(yè)務，其他外幣賬戶仍應存在，如外幣的往來賬戶等。因此，這些企業(yè)應設置除外幣現(xiàn)金和外幣銀行存款賬戶以外的其他外幣賬戶，并按照上述外幣業(yè)務的核算原則進行外幣業(yè)務的核算。

    問：外匯體制改革后企業(yè)對投入資本的折合方法有無改變？

    答：投入資本的折合主要涉及外商投資企業(yè)。這次外匯體制改革相當于一次匯率的大幅度調(diào)整，不改變投入資本的折合方法，企業(yè)仍然采用《外商投資企業(yè)會計制度》規(guī)定的方法對投入資本進行折合，只是將過去所用的國家外匯牌價改為市場匯價。

    所謂投入資本的折合，是指投資人出資的幣種如與企業(yè)注冊貨幣或記賬本位幣不一致，需要按一定的匯率將出資額折合成注冊貨幣或記賬本位幣。折合為注冊貨幣是為了確定實際應繳付的出資額，折合為記賬本位幣，是為了確定登記實收資本賬戶的金額。

    例如，某企業(yè)注冊資本為160萬元人民幣（即注冊貨幣是人民幣），按合同規(guī)定，雙方出資比例為1:1。中方需投入80萬元人民幣，外方需投入相當于80萬元人民幣的美元，由于外方的投入貨幣與注冊貨幣不一致，因此首先要計算相當于80萬元人民幣的美元是多少，這也就是外方實際應繳付的美元數(shù)。繳付的出資如與記賬本位幣不一致，還應折合成記賬本位幣，以登記實收資本賬戶。這兩次折合都涉及采用什么匯率的問題。

    根據(jù)規(guī)定，對資本的折合一般有兩種匯率，一種是合同約定的匯率，另一種是企業(yè)收到出資額時的市場匯價。但對資產(chǎn)賬戶（即實收資本的對應借方賬戶），則統(tǒng)一采用收到出資當日的市場匯價折合，由于借貸雙方所采用的折合匯率不同而產(chǎn)生的差額，記入“資本公積”賬戶。

    采用合同匯率，是指不論投資人何時繳付出資額，也不論繳付出資額時的市場匯價是多少，一律按合同約定的匯率對投入資本進行折合，也就是說投資各方的實收資本賬戶的折合采用的是同一匯率，因此不會產(chǎn)生賬面實收資本比例與合同規(guī)定的注冊資本比例不一致的情況。而采用收到出資當日匯率折合資本，在注冊貨幣與記賬本位幣不一致的情況下，則可能產(chǎn)生由于投資時間不同，匯率發(fā)生變動而導致賬面實收資本比例與合同規(guī)定的注冊資本比例不一致的情況，這就會引起權(quán)益之爭。為解決這一問題，規(guī)定了在沒有合同匯率，且注冊貨幣與記賬本位幣不一致的情況下，在折合實收資本的記賬本位幣金額時，均采用企業(yè)第一次收到出資當日的市場匯價折合（需要注意的是，在這種情況下，在將出資額折合成注冊貨幣以確定實際應繳付的出資額時，仍應采用企業(yè)收到出資當日的匯率）。
  
    問：企業(yè)建立償債基金怎樣進行會計處理？

    答：為減少外債的匯率風險，國家鼓勵外債較多的企業(yè)建立償債基金，在外匯指定銀行開立現(xiàn)匯賬戶，專戶存儲，用于支付外債本息。建立償債基金的外匯主要有以下幾個來源：

    （1）可以按外債余額的一定比例以人民幣向銀行購入外匯，建立償債基金；

    （2）可以從現(xiàn)匯賬戶劃出一部分外匯作為償債基金；  

    （3）可以國家批準的專項還貸出口收匯作為償債基金。

    需要建立償債基金的企業(yè)，應在“銀行存款”科目下增設“（××外幣償債基金）戶”明細科目進行核算。

    現(xiàn)以人民幣為記賬本位幣的企業(yè)為例介紹各種情況下建立償債基金的會計處理：

    1.企業(yè)經(jīng)批準按外債余額的一定比例以人民幣向銀行購入外匯建立償債基金的，購入外匯時，按實際購入的外幣金額與按企業(yè)選定的市場匯價折合的人民幣金額，借記“銀行存款----（××外幣償債基金）戶”科目，按實際支付的人民幣金額，貸記“銀行存款----（人民幣）戶”科目，差額作為匯兌損益，借記或貸記“財務費用”等科目。

    例：某企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣，采用業(yè)務發(fā)生當日市場匯價作為折合匯率。該企業(yè)有外債10000美元，1月20日經(jīng)批準可以按該外債余額的10%以人民幣向銀行購入外匯建立償債基金，當日市場匯價為＄1=￥8，銀行美元賣出價為＄1=￥7.8。該企業(yè)可以向銀行購入1000美元外匯建立償債基金，按銀行賣出價＄1=￥7.8折算，需要支付人民幣7800元，

    購買時應作分錄：
    借：銀行存款----（美元償債基金）戶（＄1000×8）    8000
        貸：銀行存款----（人民幣）戶                   7800
            財務費用                                    200    

    2.按規(guī)定可以從現(xiàn)匯賬戶中劃出一部分現(xiàn)匯作為償債基金的企業(yè)，在劃轉(zhuǎn)外匯時，應按劃出的外幣金額與按現(xiàn)匯賬戶的賬面匯率折合的人民幣金額，借記“銀行存款----（××外幣償債基金）戶”科目，貸記“銀行存款----（××外幣）戶”科目。

    例：某企業(yè)美元存款戶中有5000美元余額，已按1994年1月1日的市場匯價＄1=￥8.7調(diào)整過，1994年1月10日，該企業(yè)決定劃出1000美元作為償債基金。
  
    劃出時應作分錄：
    借：銀行存款----（美元償債基金）戶（＄1000×8.7）    8700
        貸：銀行存款----（美元）戶（＄1000×8.7）        8700

    3.為了解決一些企業(yè)償還外債的外匯來源問題，國家通常會批準這些企業(yè)以一部分商品出口，但規(guī)定這些出口收匯只允許用于償還外債，不得挪作他用，這種出口就叫“專項還貸出口”。

    根據(jù)《通知》規(guī)定，經(jīng)國家批準的專項還貸出口收匯，可以直接進入償債基金戶。因此，企業(yè)在收到外匯時，按實際收到的外幣金額與按企業(yè)選定的市場匯價折合的人民幣金額借記“銀行存款----（××外幣償債基金）戶”科目，貸記“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目。

    例：某企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣，采用業(yè)務發(fā)生當日市場匯價作為折合匯率。1月12日發(fā)生一筆專項還貸出口，售價1000美元，當日市場匯價＄1=￥8。25日收到款項，當日市場匯價為＄1=￥8.2，收到后直接作為償債基金。

    應作分錄：1月12日：
    借：應收賬款（＄1000×8）                          8000
        貸：產(chǎn)品銷售收入                               8000
    1月25日：    
    借：銀行存款----（美元償債基金）戶（＄1000×8.2）  8200
        貸：應收賬款（＄1000×8.2）                    8200

    問：匯率并軌后外幣賬戶余額的調(diào)整差額應如何進行會計處理？    

    答：人民幣匯率并軌以后，記賬所用匯率變動幅度較大，企業(yè)將原按國家外匯牌價折合的外幣改按市場匯價折合后，有些企業(yè)將會產(chǎn)生較大金額的匯兌損益。如將這些匯兌損益計入調(diào)整當期的損益，國家和企業(yè)恐怕均難以承受，因此應對這項因匯率大幅度變動而產(chǎn)生的匯兌損益單獨處理。

    為了正確反映這部分因這次匯率變動而產(chǎn)生的匯兌損益，企業(yè)應將所有外幣賬戶的年初余額按1994年1月1日的市場匯價進行調(diào)整，調(diào)整出的差額記入增設的“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目。該科目借方核算匯兌損失，貸方核算匯兌收益。

    根據(jù)《關于稅制改革、外匯管理體制改革后有關企業(yè)財務問題處理的通知》規(guī)定，按1994年1月1日的市場匯價調(diào)整出的匯兌損益，應分別不同情況作如下處理：

    1.與購建固定資產(chǎn)有關的匯兌損益，如該項資產(chǎn)尚未交付使用或雖已交付使用但尚未辦理竣工決算的，可以直接計入該項資產(chǎn)的成本，借記“在建工程”等科目，貸記“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目，或借記“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目，貸記“在建工程”等科目。

    2.其他匯兌損益，如在籌建期間發(fā)生的，應計入開辦費（外商投資企業(yè)記入“籌建期間匯兌扣失”科目），借記“開辦費”、“籌建期間匯兌損失”等科目，貸記“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目，或借記“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目，貸記“開辦費”、“籌建期間匯兌損失”等科目。
    
    3.如在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，應按下列辦法處理：  

    如為匯兌凈損失，應在不超過5年的期限內(nèi)攤銷；攤銷期需要超過5年的，應經(jīng)有關主管財政部門核定。企業(yè)在按規(guī)定攤銷時按攤銷額，借記“財務費用”等科目，貸記“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目。  

    如為匯兌凈收益，應選擇下列辦法中的一種進行處理：

    （1）按照不短于5年的期限平均轉(zhuǎn)銷，轉(zhuǎn)銷時借記“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目，貸記“財務費用”等科目。

    （2）留待彌補以后年度虧損。彌補虧損時，借記“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目，貸記“財務費用”科目（外商投資企業(yè)貸記“未分配利潤”科目）。

    （3）留待并入企業(yè)的清算收益。    

    “待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目期末如為借方余額，應在資產(chǎn)負債表中并入“遞延資產(chǎn)”項目反映；如為貸方余額，并入“其他長期負債”項目反映。金融企業(yè)和對外經(jīng)濟合作企業(yè)的資產(chǎn)負債表中沒有“其他長期負債”項目，可將凈收益分別并入“其他負債”項目和“長期應付款”項目反映。

    外商投資企業(yè)“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目期末如為借方余額，在資產(chǎn)負債表其他資產(chǎn)類下的“待轉(zhuǎn)銷匯兌損失”項目反映；如為貸方余額，在資產(chǎn)負債表其他負債類下的“待轉(zhuǎn)銷匯兌收益”項目反映。

    問：匯率并軌前企業(yè)調(diào)入的外幣怎樣處理，并軌后企業(yè)新調(diào)入的外幣又怎樣進行會計處理？

    答：匯率并軌以后，外匯調(diào)劑市場仍將保留，主要是為外商投資企業(yè)服務，它們的外匯可以在調(diào)劑市場賣出，它們需要的外匯可以在調(diào)劑市場買入。由于匯率并軌后，市場匯價與調(diào)劑價已相當接近，沒有必要再對調(diào)劑外匯采用與其他外匯不同的核算方法，因此對企業(yè)在匯率并軌前調(diào)入的外幣和并軌后調(diào)入外幣的會計處理重新作了規(guī)定。

    過去對調(diào)劑外幣的會計處理方法有二種：

    第一種方法，是將調(diào)入的外幣按實際調(diào)劑價單獨記賬，調(diào)入的外幣在支用時，按賬面調(diào)劑價折合成記賬本位幣記賬。采用這種方法的企業(yè)主要有外商投資企業(yè)和對外經(jīng)濟合作企業(yè)。

    這類企業(yè)在外匯體制改革后，應將單獨記賬的調(diào)劑外幣存款賬戶與其他外幣賬戶一并按1994年1月1日的市場匯價進行調(diào)整。調(diào)整方法為：先將該調(diào)劑外幣的存款賬戶并入相同幣種的存款賬戶。例如調(diào)入的是美元，即將該美元調(diào)劑戶并入美元戶的存款賬戶，借記“銀行存款----（美元）戶”科目，貸記“銀行存款----（美元調(diào)劑）戶”科目，然后將美元戶的存款賬戶按1994年1月1日的市場匯價一并進行調(diào)整，同時取消調(diào)劑外幣賬戶。

    1994年1月1日以后又發(fā)生調(diào)劑外幣業(yè)務的，視同向銀行購入外幣進行會計處理。

    第二種方法，是在調(diào)入外幣時，將調(diào)劑價與國家外匯牌價之間的差額記入“外匯價差”科目，調(diào)入的外幣在支用時，再將相應的外匯價差按用途轉(zhuǎn)入有關科目中，國內(nèi)大部分企業(yè)均采用這種方法。

    這類企業(yè)在外匯體制改革后，對原調(diào)入的外幣也應作相應的調(diào)整，因原調(diào)入的外幣沒有單獨記賬，混在其他來源的存款戶中，1994年1月1日后，這些調(diào)入的外幣存款余額已隨其他來源的存款一并按1994年1月1日的市場匯價作了調(diào)整，調(diào)整差額已記入“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目，因此“外匯價差”科目中尚未分攤的調(diào)劑價與國家外匯牌價之間的差額部分也應從“外匯價差”科目轉(zhuǎn)入“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目。

    例：某企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣，1993年12月20日在外匯調(diào)劑市場調(diào)入1000美元，調(diào)劑價為＄1=￥9，實際支付9000元人民幣，當日國家外匯牌價為＄=￥9。實際支付9000元人民幣，當日國家外匯牌價為＄1=￥6。

    調(diào)入時應作分錄：
    借：銀行存款----（美元）戶（＄1000×6）      6000
        外匯價差                                 3000
        貸：銀行存款----（人民幣）戶             9000

    假定1993年12月31日國家外匯牌價未變，仍為＄1=￥6，1994年1月1日美元存款戶中只有上述調(diào)入的1000美元，當日市場匯價為＄1=￥8.7，調(diào)整差額為：＄1000×8.7-￥6000=￥2700元，

    應作分錄：
      （1）借：銀行存款----美元戶              2700
               貸：待轉(zhuǎn)銷匯兌損益              2700
      （2）借：待轉(zhuǎn)銷匯兌損益                  3000
               貸：外匯價差                    3000

    實際上這筆調(diào)入外幣在匯率變動后，只調(diào)整出300元的匯兌損失。1994年1月1日后再發(fā)生調(diào)入外幣業(yè)務，仍視同向銀行購入外幣進行會計處理。

    問：外幣體制改革后企業(yè)原有的外匯額度怎樣處理，改革后新購入的外匯額度怎樣進行會計處理？

    答：實行新的外匯管理體制后，取消了各類外匯留成、上繳和額度管理制度，對原有的外匯額度允許按1993年12月31日公布的外匯牌價繼續(xù)使用。對匯率并軌前已辦理結(jié)匯，尚未分配入賬的留成外匯，應在1994年1月31日前辦理完入賬，也允許按1993年12月31日公布的外匯牌價繼續(xù)使用。另外，為了保證新舊體制的銜接，在1994年第一季度內(nèi)，仍允許外匯額度在外匯調(diào)劑市場上繼續(xù)買賣。

    過去對留成的外匯額度，企業(yè)通常將其記入一個備查賬簿中，對購入的外匯額度則有兩種會計處理方法：

    （1）將購入的外匯額度記入“購入外匯額度”、“其他應收款----購入外匯額度支出”等科目中，以配套人民幣資金購入現(xiàn)匯時，按下列辦法處理：

    ①對于以人民幣作為記賬本位幣的企業(yè)，按該外匯額度賬面成本和配套人民幣金額，借記“銀行存款----（××外幣）戶”科目，按該外匯額度賬面成本，貸記“購入外匯額度”等科目，按配套人民幣金額，貸記“銀行存款----（人民幣）戶”科目。

    ②對于以某種外幣作為記賬本位幣的，按實際購入的外幣金額與按企業(yè)選定的匯率折合的記賬本位幣金額或?qū)嶋H購入的記賬本位幣金額，借記“銀行存款----（××外幣）戶”科目，按該外匯額度賬面記賬本位幣金額，貸記“購入外匯額度”等科目，按實際支付的配套人民幣金額與借貸方的記賬本位幣差額，貸記“銀行存款----（人民幣）戶”科目。

    采用上述方法核算外匯額度的主要是外商投資企業(yè)和對外經(jīng)濟合作企業(yè)。這類企業(yè)在1994年1月1日后使用或購入外匯額度時，仍按上述辦法進行會計處理。    

    （2）將購入的外匯額度記入“外匯價差”科目，以配套人民幣資金購入現(xiàn)匯并使用時，應同時將購入的外匯額度賬面成本按用途轉(zhuǎn)入相應的科目中。

    國內(nèi)大部分企業(yè)均采用這種方法核算外匯額度，這些企業(yè)在1994年1月1日以后購入外匯額度時，仍采用上述方法處理；使用外匯額度時，按購入的外幣金額與按企業(yè)選定的市場匯價折合的人民幣金額，借記“銀行存款----（××外幣）戶”等科目，按實際支付的人民幣金額，貸記“銀行存款----（人民幣）戶”科目，如使用的是購入的外匯額度，還應按應分攤的外匯價差金額，貸記“外匯價差”科目，借貸方的差額借記或貸記“財務費用”等科目。

    例：某企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣，采用業(yè)務發(fā)生當日的市場匯價作為折合匯率。1994年1月15日以200元人民幣購入100美元的外匯額度，1994年1月20日按1993年12月31日的匯率＄1=￥6折合的配套人民幣資金向銀行購入100美元現(xiàn)匯，配套人民幣資金為600元，當日市場匯價為＄1=￥8.7，
  
    應作分錄：  1月15日，
    借：外匯價差                              200
        貸：銀行存款----（人民幣）戶          200
    1月20日，
    借：銀行存款----（美元）戶（＄100×8.7）  870
        貸：銀行存款----（人民幣）戶          600
            外匯價差                          200
            財務費用                           70
  
    問：停止發(fā)行外匯券后企業(yè)原有的外匯券怎樣進行會計處理？    

    答：根據(jù)《通知》規(guī)定，企業(yè)自1994年1月1日起取消任何形式的境內(nèi)外幣計價結(jié)算，停止發(fā)行外匯券，已發(fā)行流通的外匯券，可繼續(xù)使用，有關外匯券使用的各項規(guī)定均沒有改變，企業(yè)可以將外匯券用于購物，也可以用于支付費用，并不受時間限制。

    企業(yè)也可將外匯券向外匯指定銀行兌換成外幣或結(jié)匯。通常對于允許保留現(xiàn)匯賬戶的企業(yè)均可將外匯券兌換成外幣，對于不允許保留現(xiàn)匯賬戶的企業(yè)，則只能向銀行結(jié)匯。兌換成外幣或結(jié)匯的方法是：按1993年12月31日外匯牌價兌換成外幣，如需結(jié)匯的，則按1993年12月31日的外匯牌價兌換成美元，再按結(jié)匯當日公布的市場匯價兌換成人民幣。

    過去，對于允許持有外匯券的企業(yè)，均設立了外匯券的“現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶。1994年繼續(xù)使用時，仍按現(xiàn)行會計制度的規(guī)定辦理。如向銀行兌換成外幣或結(jié)匯的，按下列辦法處理：

    1.對于以人民幣作為記賬本位幣的企業(yè)，按規(guī)定按1993年12月31日的國家外匯牌價將外匯券兌換成外幣的，應按實際兌入的外幣金額與按企業(yè)選定的市場匯價折合的人民幣金額，借記“銀行存款----（××外幣）戶”科目，按實際兌出的外匯券金額，貸記“現(xiàn)金----外匯券”、“銀行存款----（外匯券）戶”科目，其差額貸記“財務費用”等科目。

    例1：某企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣，采用業(yè)務發(fā)生當日市場匯價作為折合匯率。1994年1月20日將外匯券的“銀行存款”賬戶中余留的3000元外匯券全部向銀行兌換成美元，兌換當日市場匯價為＄1=￥8，1993年12月31日國家外匯牌價為＄1=￥6，可以兌換500美元。
  
    應作分錄：
    借：銀行存款----美元戶（＄500×8）        4000
      貸：銀行存款----（外匯券）戶            3000
          財務費用                            1000

    如按規(guī)定企業(yè)的外匯券只能向銀行結(jié)匯的，應按實際兌入的人民幣金額，借記“銀行存款----（人民幣）戶”科目，按實際兌出的外匯券金額，貸記“現(xiàn)金----外匯券”、“銀行存款----（外匯券）戶”科目，其差額貸記“財務費用”等科目。

    例2：承例1，假定該企業(yè)按當日市場匯價＄1=￥8向銀行結(jié)匯，則應兌換成人民幣4000元。

      應作分錄：    
      借：銀行存款----（人民幣）戶                4000
          貸：銀行存款----（外匯券）戶            3000
              財務費用                            1000

    2.以某種外幣作為記賬本位幣的企業(yè)，按規(guī)定可以按1993年12月31日的國家外匯牌價將外匯券兌換成外幣的，應按實際兌入的外幣金額與按企業(yè)選定的市場匯價折合的記賬本位金額或按實際兌入的記賬本位幣金額，借記“銀行存款----（××外幣）戶”科目，按實際兌出的外匯券金額與按企業(yè)選定的市場匯價折合的記賬本位幣金額，貸記“現(xiàn)金----外匯券”、“銀行存款----（外匯券）戶”科目，其差額貸記“財務費用”等科目。例3承例1，假定該企業(yè)以美元作為記賬本位幣，應作分錄：

      借：銀行存款----（美元）戶                    500
          貸：銀行存款----（外幣券）戶（￥3000÷8） 375
              財務費用                              125

    如企業(yè)的外匯券是向銀行結(jié)匯的，應按實際兌入的人民幣金額與企業(yè)選定的市場匯價折合的記賬本位幣金額，借記“銀行存款----（人民幣）戶”科目，按實際兌出的外匯券金額與按企業(yè)選定的市場匯價折合的記賬本位幣金額，貸記“現(xiàn)金----外匯券”、“銀行存款----（外匯券）戶”科目，其差額貸記“財務費用”等科目。例4：承例2，假定該企業(yè)以美元作為記賬本位幣。
  
    應作分錄：
    借：銀行存款----（人民幣）戶（￥4000÷8）      500
        貸：銀行存款----（外匯券）（￥3000÷8）    375
        財務費用                                   125