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企業(yè)職工養(yǎng)老保險基金會計核算辦法

第一章  總則

    一、為了規(guī)范企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險基金（以下簡稱養(yǎng)老保險基金）的會計核算，特制定本辦法。

    二、本辦法適用于中華人民共和國境內的社會保險經辦機構經辦的養(yǎng)老保險基金。

    三、養(yǎng)老保險基金會計核算應當劃分會計期間，分期結算帳目和編制會計報表。會計期間為公歷1月1日起至12月31日止。

    四、養(yǎng)老保險基金的會計核算應當以實際發(fā)生的各項收支業(yè)務為依據，記錄和反映其收入、支出和結余情況。

    五、養(yǎng)老保險基金的會計核算采用收付實現(xiàn)制，會計記帳采用借貸記帳法。

    六、養(yǎng)老保險基金的會計處理方法前后期應當一致，會計指標應當口徑一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應當將變更的情況、變更的原因及其對收支情況的影響，在財務會計報告書中說明。

    七、社會保險經辦機構經辦的養(yǎng)老保險基金應按本辦法規(guī)定設置和使用會計科目，進行會計核算。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計報表的前提下，可以根據實際情況，對本辦法作必要的補充，并報財政部備案。

    本辦法統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記帳簿，查閱帳目，實行會計電算化，不得隨意打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設會計科目之用。

    社會保險經辦機構在填制養(yǎng)老保險基金的會計憑證、登記帳簿時，應填制會計科目的名稱，同時填列會計科目的名稱和編號；不應只填列會計科目編號，不填列會計科目名稱。

    八、社會保險經辦機構編制養(yǎng)老保險基金的會計報表，必須做到數字真實、內容完整、說明清楚、手續(xù)齊備、編報及時；并應按月或按年報送當地財政機關、主管部門以及養(yǎng)老保險監(jiān)督組織。

    月份會計報表應于月份終了后五天內報出；年度會計報表應于年度終了后十五天內報出。

    會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。

    向外報出的會計報表應依次編定頁數，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面應注明：社會保險經辦機構名稱、地址、成立年份、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由社會保險經辦機構領導和會計主管人員簽名或蓋章。

    九、本辦法由中華人民共和國財政部負責解釋，需要變更時，由財政部修訂。

第二章    會計科目及使用說明

一、 會計科目表

二、會計科目使用說明

第101號科目    現(xiàn)金

    1. 本科目核算養(yǎng)老保險基金的庫存現(xiàn)金。

    2. 收到單位或個人以現(xiàn)金方式交來的養(yǎng)老保險基金，借記本科目，貸記“基本養(yǎng)老金收入”、“其他收入”等科目；將現(xiàn)金存入銀行，借記“銀行存款----收入戶”科目，貸記本科目。

    從銀行提取現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款----支出戶”科目；以現(xiàn)金支付基本養(yǎng)老基金時，借記“離退休金支出”、“醫(yī)療補助支出”、“死亡喪葬補助支出”、“撫恤救濟支出”、“轉移支出”、“其他支出”等科目，貸記本科目。

    3. 養(yǎng)老保險基金應設置“現(xiàn)金日記帳”，由出納人員根據收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應計算當日的現(xiàn)金收入合計數、現(xiàn)金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數核對，做到帳款相符。

第102號科目    銀行存款

    1. 本科目核算養(yǎng)老保險基金在銀行的存款。

    2. 本科目應設置“收入戶”和“支出戶”明細科目。根據體制要求不設置收入過渡戶的單位，銀行存款可不設“收入戶”和“支出戶”明細科目。

    3. 銀行存款收入戶核算收到的養(yǎng)老保險基金的有關收入。收到養(yǎng)老保險基金各項收入，借記本科目，貸記“基本養(yǎng)老金收入”、“利息收入”、“轉移收入”、“上級補助收入”、“下級上解收入”、“其他收入”等科目；將現(xiàn)金存入銀行，借記本科目（收入戶），貸記“現(xiàn)金”科目。

    收入戶除按期將養(yǎng)老保險基金劃入財政專戶存款外，一般只收不支。按期將養(yǎng)老保險基金劃入財政專戶時，借記“財政專戶存款”科目，貸記本科目（收入戶）。

    銀行存款支出戶核算養(yǎng)老保險基金的支付及有關費用支出。支出戶除從財政專戶存款中撥入款項外，一般只支不收。按計劃收到從財政專戶存款中撥入的款項，借記本科目（支出戶），貸記“財政專戶存款”科目；以銀行存款支付基本養(yǎng)老基金時，借記“離退休金支出”、“醫(yī)療補助支出”、“死亡喪葬補助支出”、“撫恤救濟支出”、“管理費用”、“轉移支出”、“補助下級支出”、“上解上級支出”、“其他支出”科目，貸記本科目（支出戶）；提取現(xiàn)金時，借記“現(xiàn)金”科目，貸記本科目（支出戶）。

    收到財政補貼時，借記本科目（支出戶），貸記“財政補貼收入”科目。

    4. 在不違反銀行存款的收入戶與支出戶財務管理規(guī)定的前提下，養(yǎng)老保險基金發(fā)生的一些零星暫收款項或暫付款項，可直接記入銀行存款的支出戶。

    銀行存款收入戶收到的款項不得轉入銀行存款支出戶。

    5. 養(yǎng)老保險基金應按開戶銀行設置“銀行存款日記帳”，由出納人員根據收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結出余額?！般y行存款日記帳”應定期與“銀行對帳單”核對，至少每月核對一次。月份終了，銀行存款帳面結余與銀行對帳單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并應按月編制“銀行存款余額調節(jié)表”調節(jié)相符。

第103號科目    財政專戶存款

    1. 本科目核算按規(guī)定將養(yǎng)老保險基金存入財政部門指定的銀行財政專戶的存款。

    2. 將養(yǎng)老保險基金存入銀行財政專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款----收入戶”科目；收到銀行利息時，借記本科目，貸記“利息收入”科目。

    經批準從財政專戶存款中劃入銀行存款支出戶時，借記“銀行存款----支出戶”科目，貸記本科目。

    3. 養(yǎng)老保險基金應設置“財政專戶存款日記帳”，由出納人員根據收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結出余額?！柏斦舸婵钊沼泿ぁ睉ㄆ谂c財政專戶對帳單核對，至少每月核對一次。月份終了，財政專戶存款帳面結余與財政專戶對帳單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并應按月編制“財政專戶存款余額調節(jié)表”調節(jié)相符。

第104號科目    暫付款

    1. 本科目核算養(yǎng)老保險基金收支活動中所發(fā)生的各種暫付款項。

    2. 暫付款發(fā)生時，借記本科目，貸記“銀行存款----支出戶”等科目。收回款項時，借記“銀行存款----支出戶”、“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。

    3. 本科目應按暫付款的種類和對方單位設置明細帳。

第111號科目    債券投資

    1. 本科目核算按規(guī)定用養(yǎng)老保險基金購買的國家債券本金。

    2. 用養(yǎng)老保險基金購買國家債券時，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“財政專戶存款”科目；債券到期收回本息時，按本息合計，借記“財政專戶存款”科目，按債券本金部分，貸記本科目，按利息部分，貸記“利息收入”科目。

    3. 本科目應按債券的期限和種類設置明細科目。

第201號科目    暫收款

    1. 本科目核算養(yǎng)老保險基金收支過程中所發(fā)生的暫收款項。

    2. 發(fā)生暫收款時，借記“銀行存款----支出戶”、“現(xiàn)金”科目，貸記本科目。支付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款----支出戶”、“現(xiàn)金”等科目。

    3. 本科目應按暫收款的種類和對方單位設置明細帳。

第301號科目    基本養(yǎng)老基金

    1. 本科目核算企業(yè)職工基本養(yǎng)老基金全部收入扣除全部支出后的滾存結余。

    2. 期末，應將各項收入科目余額轉入本科目的貸方，借記“基本養(yǎng)老金收入”、“利息收入”、“財政補貼收入”、“轉移收入”、“上級補助收入”、“下級上解收入”、“其他收入”科目，貸記本科目；將各項支出科目余額轉入本科目的借方，借記本科目，貸記“離退休金支出”、“醫(yī)療補助支出”、“死亡喪葬補助支出”、“撫恤救濟支出”、“管理費用”、“轉移支出”、“補助下級支出”、“上解上級支出”、“其他支出”科目。

    3. 本科目余額為歷年積存的基本養(yǎng)老基金結余。

第401號科目    基本養(yǎng)老金收入

    1. 本科目核算單位和個人繳納的基本養(yǎng)老金收入。

    2. 本科目應設置“個人繳納養(yǎng)老金收入”、“單位繳納養(yǎng)老金收入”明細科目。

    “個人繳納養(yǎng)老金收入”指職工個人繳納的基本養(yǎng)老金、個體工商業(yè)者和私營企業(yè)主等非工薪收入者繳納的養(yǎng)老保險金按規(guī)定比例記入的部分。

    “單位繳納養(yǎng)老金收入”指企業(yè)繳納的基本養(yǎng)老金、個體工商業(yè)者和私營企業(yè)主等非工薪收入者繳納的基本養(yǎng)老金中按規(guī)定比例記入的部分。

    3. 本科目核算內容如下：

   （1）收到企業(yè)職工個人繳納的基本養(yǎng)老金，借記“銀行存款----收入戶”科目，貸記本科目（個人繳納養(yǎng)老金收入明細科目）。

    （2）收到企業(yè)繳納的基本養(yǎng)老基金，借記“銀行存款----收入戶”科目，貸記本科目（單位繳納養(yǎng)老金收入明細科目）。

    （3）收到個體工商業(yè)者和私營企業(yè)主等非工薪收入者繳納的基本養(yǎng)老基金 ，按規(guī)定分別記入“個人繳納養(yǎng)老金收入”和“單位繳納養(yǎng)老金收入”明細科目，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款----收入戶”科目，貸記本科目；期末，將基本養(yǎng)老金收入結轉基本養(yǎng)老保險基金帳戶，借記本科目，貸記“基本養(yǎng)老基金”科目。

    4. 本科目期末應無余額。

第402號科目    利息收入

    1. 本科目核算養(yǎng)老保險基金購買國家債券或存款所獲得的利息收入。

    2. 購買的國家債券到期收回本息時，按本息合計，借記“財政專戶存款”科目，按債券本金部分，貸記“債券投資”科目，按利息部分，貸記本科目；收到開戶銀行或財政專戶轉來的結息通知單，借記“銀行存款----收入戶”、“財政專戶存款”科目，貸記本科目。期末，將利息收入結轉基本養(yǎng)老保險基金帳戶，借記本科目，貸記“基本養(yǎng)老基金”科目。

    3. 本科目應按開戶銀行、財政專戶和債券種類設置明細科目。本科目期末應無余額。

第404號科目    轉移收入

    1. 本科目核算隨異地職工調入本地而轉來的基本養(yǎng)老基金的本金和利息等。

    2. 收到異地職工調入轉來的養(yǎng)老保險金，借記“銀行存款----收入戶”科目，貸記本科目。期末，將轉移收入轉入基本養(yǎng)老保險基金帳戶，借記本科目，貸記“基本養(yǎng)老基金”科目。

    3. 本科目應按職工個人設置明細帳。

第405號科目    財政補貼收入

    1. 本科目核算養(yǎng)老保險基金支付發(fā)生困難時，由同級財政給予的補貼。

    2. 收到財政補貼時，借記“銀行存款----支出戶”科目，貸記本科目；期末，將財政補貼收入轉入基本養(yǎng)老保險基金，借記本科目，貸記“基本養(yǎng)老基金”科目。

    3. 本科目期末應無余額。

第407號科目    上級補助收入

    1. 本科目核算上級養(yǎng)老保險經辦機構補助的養(yǎng)老保險基金。

    2. 收到上級養(yǎng)老保險經辦機構下?lián)艿酿B(yǎng)老保險基金，借記“銀行存款----收入戶”科目，貸記本科目。期末，將上級補助收入轉入基本養(yǎng)老保險基金帳戶，借記本科目，貸記“基本養(yǎng)老基 金”科目。

    3. 本科目期末應無余額。

第408號科目    下級上解收入

    1. 本科目核算實際收到下級養(yǎng)老保險經辦機構按規(guī)定上交的養(yǎng)老保險基金。

    2. 收到下級養(yǎng)老保險經辦機構上交的養(yǎng)老保險基金，借記“銀行存款----收入戶”科目，貸記本科目。期末，將下級上解收入轉入基本養(yǎng)老保險基金帳戶，借記本科目，貸記“基本養(yǎng)老基 金”科目。

    3. 本科目按養(yǎng)老保險經辦機構上解單位設置明細科目。本科目期末應無余額。

第409號科目    其他收入

    1. 本科目核算養(yǎng)老保險基金的其他收入，如滯納金收入等。

    2. 收到滯納金收入等時，借記“銀行存款----收入戶”科目，貸記本科目。期末，將本科目余額結轉基本養(yǎng)老保險基金帳戶，借記本科目，貸記“基本養(yǎng)老基金”科目。

    3. 本科目按收入項目設置明細科目。本科目期末應無余額。

第431號科目    離退休金支出

    1. 本科目核算按規(guī)定支付給離休人員、退休人員、退職人員的生活費用以及各種生活補貼和 物價補貼。

    2. 支出離休金、退休金、退職金、各種補貼等，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款----支出戶”等科目；期末，將上述費用結轉基本養(yǎng)老保險基金，借記“基本養(yǎng)老基金”科目，貸記本科目。

    3. 本科目按支出項目設置明細科目。本科目期末應無余額。

第432號科目    醫(yī)療補助支出

    1. 本科目核算按規(guī)定支付給未參加醫(yī)療保險，并已納入基本養(yǎng)老保險基金開支范圍的離休、退休、退職人員的醫(yī)療補助費。

    2. 支付醫(yī)療補助費時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款----支出戶”科目。期末，將本科目余額轉入基本養(yǎng)老保險基金帳戶，借記“基本養(yǎng)老基金”科目，貸記本科目。
    3. 本科目按支出項目設置明細科目。本科目期末應無余額。

第433號科目    死亡喪葬補助支出
  
    1. 本科目核算按規(guī)定支付離休、退休、退職人員死亡的喪葬補助費。

    2. 支付死亡喪葬補助費時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款----支出戶”科目。期末，將喪葬補助支出轉入基本養(yǎng)老保險基金帳戶，借記“基本養(yǎng)老基金”科目，貸記本科目。

    3. 本科目按支出項目設置明細科目。本科目期末應無余額。

第434號科目    撫恤救濟支出

    1. 本科目核算按規(guī)定支付給死亡的離休、退休、退職人員供養(yǎng)直系親屬的撫恤和生活補助費。

    2. 支付撫恤救濟費時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款----支出戶”科目。期末，將撫恤救濟費支出轉入基本養(yǎng)老保險基金帳戶，借記“基本養(yǎng)老基金”科目，貸記本科目。

    3. 本科目按支出項目設置明細科目。本科目期末應無余額。

第435號科目    管理費用

    1. 本科目核算社會保險經辦機構按財政部門核準從養(yǎng)老保險基金中提取的管理費用。

    2. 提取管理費用時，借記本科目，貸記“財政專戶存款”科目。期末，將本科目余額結轉基本養(yǎng)老保險基金帳戶，借記“基本養(yǎng)老基金”科目，貸記本科目。

    3. 本科目期末應無余額。

第436號科目    轉移支出

    1. 本科目核算隨職工調出本地而轉出的基本養(yǎng)老基金的本金和利息等。

    2. 調出職工轉出基本養(yǎng)老保險金時，借記本科目，貸記“銀行存款----支出戶”科目。期末將轉移支出結轉基本養(yǎng)老保險基金帳戶，借記“基本養(yǎng)老基金”科目，貸記本科目。

    3. 本科目應按職工個人設置明細帳。本科目期末應無余額。

第437號科目    補助下級支出

    1. 本科目核算撥給下級養(yǎng)老保險經辦機構的養(yǎng)老保險基金。

    2. 下?lián)莛B(yǎng)老保險基金時，借記本科目，貸記“銀行存款----支出戶”科目。期末，將下?lián)芟录壷С鲛D入基本養(yǎng)老保險基金帳戶，借記“基本養(yǎng)老基金”科目，貸記本科目。

    3. 本科目應按養(yǎng)老保險經辦機構下屬接受補助單位設置明細帳。本科目期末應無余額。

第438號科目    上解上級支出

    1. 本科目核算上解上級養(yǎng)老保險經辦機構集中調劑使用的養(yǎng)老保險基金。

    2. 上解養(yǎng)老保險基金時，借記本科目，貸記“銀行存款----支出戶”科目。期末，將上解上級支出轉入基本養(yǎng)老保險基金帳戶，借記“基本養(yǎng)老基金”科目，貸記本科目。

    3. 本科目期末應無余額。

第439號科目    其他支出

    1. 本科目核算養(yǎng)老保險基金除上述以外的支出。

    2. 發(fā)生其他支出時，借記本科目，貸記“銀行存款----支出戶”等科目。期末，將本科目余額結轉基本養(yǎng)老保險基金帳戶，借記“基本養(yǎng)老基金”科目，貸記本科目。

    3. 本科目應按費用項目設置明細科目。本科目期末應無余額。