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類 別：企業(yè)會計準則文 號：財會字[1998]23號頒發(fā)日期：1998-01-31
地 區(qū)：全國行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
引言
1.本準則規(guī)范企業(yè)在下列交易中形成的收入的會計核算和相關信息的披露：
（1）銷售商品；
（2）提供勞務；
（3）他人使用本企業(yè)資產(chǎn)。
2.收入會計核算的主要問題是何時確認收入及如何計量收入。
3.本準則不涉及下列各項形成的收入：
（1）建造合同；
（2）非貨幣交易；
（3）租賃；
（4）保險公司的保險合同；
（5）期貨；
（6）投資；
（7）債務重組。
定義
4.本準則使用的下列術語，其定義為：
（1）收入，指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。
收入不包括為第三方或客戶代收的款項。
（2）現(xiàn)金折扣，指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款，而向債務人提供的債務扣除。
（3）銷售折讓，指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。
（4）完工百分比法，指按照勞務的完成程度確認收入和費用的方法。
銷售商品
5.銷售商品的收入，應在下列條件均能滿足時予以確認：
（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；
（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；
（3）與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；
（4）相關的收入和成本能夠可靠地計量。
6.銷售商品的收入應按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時確認為當期費用；銷售折讓在實際發(fā)生時沖減當期收入。
7.企業(yè)已經(jīng)確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應沖減退回當期的收入，但資產(chǎn)負債表日及以前售出的商品在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生退回的，應按《企業(yè)會計準則----資產(chǎn)負債表日后事項》的有關規(guī)定處理。
提供勞務
8.在同一會計年度內開始并完成的勞務，應在完成勞務時確認收入。
9.如勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務交易的結果能夠可靠估計的情況下，企業(yè)應在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認相關的勞務收入。
10.當以下條件均能滿足時，交易的結果能夠可靠地估計：
（1）勞務總收入和總成本能夠可靠地計量；
（2）與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；
（3）勞務的完成程度能夠可靠地確定。
11.勞務的完成程度應按下列方法確定：
（1）已完工作的測量；
（2）已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例；
（3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。
12.在提供勞務交易的結果不能可靠估計的情況下，企業(yè)應在資產(chǎn)負債表日按已經(jīng)發(fā)生并預計能夠補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入，并按相同金額結轉成本；如預計已經(jīng)發(fā)生的勞務成本不能得到補償，則不應確認收入，但應將已經(jīng)發(fā)生的成本確認為當期費用。
13.提供勞務的總收入應按企業(yè)與接受勞務方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定?，F(xiàn)金折扣應在實際發(fā)生時確認為當期費用。
他人使用本企業(yè)資產(chǎn)
14.他人使用本企業(yè)資產(chǎn)而發(fā)生的收入包括利息收入和使用費收入。
15.利息和使用費收入，應在以下條件均能滿足時按第16條規(guī)定的方法分別予以確定：
（1）與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；
（2）收入的金額能夠可靠地計量。
16.利息和使用費收入，應按下列方法分別確定：
（1）利息收入應按他人使用本企業(yè)現(xiàn)金的時間和適用利率計算確定；
（2）使用費收入應按有關合同或協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法計算確定。
披露
17.企業(yè)應披露下列與收入有關的事項：
（1）收入確認所采用的會計政策；
（2）當期確認的下列各項收入的金額：
①銷售商品的收入；
②提供勞務的收入；
③利息收入；
④使用費收入。
附則
18.本準則由財政部負責解釋。
19.本準則自1999年1月1日起施行。
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