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    2.編制比較資產(chǎn)負債表和比較利潤表

    （三）編制現(xiàn)金量表

    1.采用工作底稿法編制程序，具體步驟如下：

    第一步，將資產(chǎn)負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄；

    第二步，對當期業(yè)務進行分析并編制調整分錄。編制調整分錄時，要以利潤表項目為基礎，從“產(chǎn)品銷售收入”開始，結合資產(chǎn)負債表項目逐一進行分析。本例調整分錄如下：

    1）分析調整產(chǎn)品銷售收入：

    借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量----一銷售商品收到的現(xiàn)金1201000

    應收帳款----貨款 249000

    ----增值稅 51000

    貸：產(chǎn)品銷售收入 1250000

    應收票據(jù)----貨款 200000

    未交稅金 51000

    利潤表中的產(chǎn)品銷售收入是按權責發(fā)生制反映的，應轉換為現(xiàn)金制。為此，應調整應收帳款和應收票據(jù)的增減變動。本例應收帳款增加300000元，其中“應收帳款----貨款”增加249000元，應減少本期產(chǎn)品銷售收入，“應收帳款----增值稅”增加51000元，與未交稅金相對應，而應收票據(jù)減少200000元均系貨款，應加回本期產(chǎn)品銷售收入。

    2）分析調整產(chǎn)品銷售成本：

    借：產(chǎn)品銷售成本 750000

    應付票據(jù)----貨款 100000

    貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量----購買商品支付的現(xiàn)金844700

    存貨 5300

    應付票據(jù)減少100000元，表明本期用于購買存貨的現(xiàn)金支出增加100000元；存貨減少5300元，表明本期消耗的存貨中有5300元是原先庫存的，也即使購買商品支付的現(xiàn)金減少5300元。

    3）計算產(chǎn)品銷售費用付現(xiàn)：

    借：產(chǎn)品銷售費用 20000

    貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量----支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 20000

    本例中利潤表中所列銷售費用與按現(xiàn)金制確認數(shù)相同。

    4）調整本年產(chǎn)品銷售稅金及附加：

    借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 2000

    貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量一一支付的除增值稅、

    所得稅以外的其他稅費 2000

    本年支付的產(chǎn)品銷售稅金及附加。

    5）調整管理費用：

    借：管理費用 158000

    貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量----支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 158000

    管理費用中包含著不涉及現(xiàn)金支出的項目，此筆分錄先將管理費用全額轉入經(jīng)營活動現(xiàn)金流量----支出的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金，至于不涉及現(xiàn)金支出的項目，再分別進行調整。

    6）分析調整財務費用：

    借：財務費用 41500

    貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量----銷售商品收到的現(xiàn)金 20000

    預提費用 11500

    長期借款 10000

    本期增加的財務費用中，有20000元是票據(jù)貼現(xiàn)利息，由于在調整應收票據(jù)時已全額計入經(jīng)營活動現(xiàn)金流量----銷售商品收到的現(xiàn)金，所以要從“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量一一銷售商品收到的現(xiàn)金”項目內沖回，不能作為現(xiàn)金流出；預提費用11500元和長期借款10000元均系利息費用。

    7）分析調整投資收益：

    借：投資活動現(xiàn)金流量----一分得股利或

    利潤收到的現(xiàn)金 30000

    投資活動現(xiàn)金流量----收回投資

    所收到的現(xiàn)金 6500

    貸：投資收益 31500

    短期投資 15000

    投資收益應從利潤表項目中調整出來，列入投資活動現(xiàn)金流量中。本例投資收益由兩部分組成，一是分得現(xiàn)金股利30000元，二是出售短期投資獲利1500元。

    8）分析調整所得稅：

    借：所得稅 102399

    貸：未交稅金 102399

    將利潤表中的所得稅調入未交稅金。

    9）分析調整營業(yè)外收入：

    借：投資活動現(xiàn)金流量----處置固定資產(chǎn)

    收到的現(xiàn)金 300000

    累計折舊 150000

    貸：營業(yè)外收入 50000

    固定資產(chǎn) 400000

    編制現(xiàn)金流量表時，需對營業(yè)外收入和支出進行分析，以列入現(xiàn)金流量表的不同部分。本例中營業(yè)外收入50000元是處置固定資產(chǎn)的利得，處置過程中收到的現(xiàn)金應列入投資活動現(xiàn)金流量中。

    10）分析調整營業(yè)外支出：

    借：營業(yè)外支出 19700

    投資活動現(xiàn)金流量----一處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 300

    累計折舊 180000

    貸：固定資產(chǎn) 200000

    本例中營業(yè)外支出19700元是處置固定資產(chǎn)的損失，處置過程中收到的現(xiàn)金應列入投資活動現(xiàn)金流量中。

    11）分析調整壞帳準備：

    借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量----支付的其他與

    經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 900

    貸；壞帳準備 900

    計提壞帳準備時都已列入管理費用，因此壞帳準備的期末期初差額應調整管理費用，而管理費用已在第5）筆分錄中全額調整到經(jīng)營活動現(xiàn)金流量----一支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金中，因此需要補充調整。

    12）分析調整待攤費用：

    借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量----支付的其他與

    經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 10000

    經(jīng)營活動現(xiàn)金流量----一購買商品支付的現(xiàn)金 90000

    貸：待攤費用 100000

    待攤費用減少數(shù)100000元中，包括兩部分內容，一是攤銷的印花稅10000元，已計入管理費用，基于和第11）筆分錄同樣的理由，加以調整；二是攤銷固定資產(chǎn)大修理費用90000元，已計入制造費用并分配到產(chǎn)品成本中，也即已經(jīng)計入到存貨成本中。由于存貨的變動已在第2）筆分錄中全部調整到經(jīng)營活動現(xiàn)金流量----購買商品支付的現(xiàn)金中，所以這里要補充調整。

    13）分析調整固定資產(chǎn)：

    借：固定資產(chǎn) 1501000

    貸：投資活動現(xiàn)金流量----購建

    固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 101000

    在建工程 1400000

    本期固定資產(chǎn)的增加包括兩部分，一是購入設備101000元，

    二是在建工程完工轉入1400000元。

    14）分析調整累計折舊：

    借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量----支付的其他

    與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 20000

    經(jīng)營活動現(xiàn)金流量----購買商品

    支付的現(xiàn)金 80000

    貸：累計折舊 100000

    本期計提的折舊100000元中，計入管理費用的20000元，計入制造費用的80000元，基于和第12）筆分錄同樣的理由，應作補充調整。

    15）分析調整在建工程：

    借：在建工程 628000

    貸：投資活動現(xiàn)金流量----購建

    固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 350000

    長期借款 150000

    應付福利費 28000

    未交稅金 100000

    本期在建工程的增加原因，包括這樣幾個方面：一是以現(xiàn)金購買工程物資150000元及支付工資200000元；二是長期借款利息資本化150000元；三是應付福利費28000元。投資方向調節(jié)稅100000元均資本化到在建工程成本中。

    16）分析調整無形資產(chǎn)：

    借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量----支付的其他與

    經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 60000

    貸：無形資產(chǎn) 60000

    無形資產(chǎn)攤銷時已計入管理費用，所以應作補充調整。理由同第11）筆分錄。

    17）分析調整短期借款：

    借：短期借款 250000

    貸：籌資活動現(xiàn)金流量----償還債務支付的現(xiàn)金 250000

    償還短期借款應列入籌資活動的現(xiàn)金流量。

    18）分析調整應付工資：

    借：應付工資 300000

    貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量----一支付給

    職工以及為職工支付的現(xiàn)金 300000

    借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量----購買商品

    支付的現(xiàn)金 285000

    經(jīng)營活動現(xiàn)金流量----支付的其他

    與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 15000

    貸：應付工資 300000

    本期應付工資的期末期初差額雖然為零，但并不意味著本期支付給職工的工資為零。上述分錄中，由于工資費用分配時已分別計入制造費用和管理費用，所以要補充調整。

    19）分析調整應付福利費：

    借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量----購買商品

    支付的現(xiàn)金 39900

    經(jīng)營活動現(xiàn)金流量----支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 2100

    貸：應付福利費 42000

    理由同上。本例中并沒有出現(xiàn)使用應付福利費的情況。若本期使用了應付福利費，則應將這部分金額列入“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量----支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”中。

    20）分析調整未交稅金：

    借：未交稅金 239555

    貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量----支付的增值稅款 142466

    經(jīng)營活動現(xiàn)金流量----一支付的所得稅款 97089

    借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量----收到的增值稅

    銷項稅額和退回的增值稅款 161500

    貸：未交稅金 161500

    這里的第一筆調整分錄，是調整實際以現(xiàn)金交納的增值稅款、所得稅款以及購貨時支付的增值稅進項稅額；第二筆分錄是調整收到的增值稅銷項稅額。為便于分析，企業(yè)在日常核算中，應按未交稅金的稅種分設明細帳，以便取得分析所需的數(shù)據(jù)。

    21）分析調整預提費用：

    借：預提費用 12500

    貸：籌資活動現(xiàn)金流量----償付利息支付的現(xiàn)金 12500

    以現(xiàn)金支付利息。

    22）分析調整長期借款：

    借：長期借款 1000000

    貸：籌資活動現(xiàn)金流量----償還債務支付的現(xiàn)金1000000

    以現(xiàn)金償還長期借款。

    借：籌資活動現(xiàn)金流量----借款收到的現(xiàn)金 400000

    貸：長期借款 400000

    舉借長期借款。

    23）結轉凈利潤：

    借：凈利潤 237901

    貸：未分配利潤 237901

    24）提取盈余公積：

    借：未分配利潤 35685.15

    貸：盈余公積 35685.15

    25）最后調整現(xiàn)金凈變化額：

    借：現(xiàn)金凈減少額 585555

    貸：現(xiàn)金 585555

    第三步，將調整分錄過入工作底稿的相應部分。

    現(xiàn)金流量表工作底稿

    2.采用T形帳戶法，具體步驟如下：

    仍沿用前面例子的資料：

    第一步，為所有的非現(xiàn)金項目（包括資產(chǎn)負債表項目和利潤表項目）分別開設T形帳戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各該帳戶。如果項目的期末數(shù)大于期初數(shù)，則將差額過入和項目余額相同的方向；反之，過入相反的方向；

    第二步，開設一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形帳戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他帳戶一樣，過入期末期初變動數(shù)；

    第三步，以利潤表項目為基礎，結合資產(chǎn)負債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調整分錄。本例調整分錄基本上和工作底稿法下一樣。在實際工作中，若采用T形帳戶法，企業(yè)可省去一些不涉及現(xiàn)金的調整分錄，以簡化編制現(xiàn)金流量表的工作量。

    1）分析調整產(chǎn)品銷售收入：

    借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量----銷售商品收到的現(xiàn)金1201000

    應收帳款----貨款 249000

    ----增值稅 51000

    貸：產(chǎn)品銷售收入 1250000

    應收票據(jù)----貨款 200000

    未交稅金 51000

    利潤表中的產(chǎn)品銷售收入是按權責發(fā)生制反映的，應轉換為現(xiàn)金制。為此，應調整應收帳款和應收票據(jù)的增減變動。本例應收帳款增加300000元，其中“應收帳款----貨款”增加249000元，應減少本期產(chǎn)品銷售收入，“應收帳款----增值稅”增加51000元，與未交稅金相對應，而應收票據(jù)減少200000元均系貨款，應加回本期產(chǎn)品銷售收入。

    2）分析調整產(chǎn)品銷售成本：

    借：產(chǎn)品銷售成本 750000

    應付票據(jù)----一貨款 100000

    貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量----購買商品支付的現(xiàn)金844700

    存貨 5300

    應付票據(jù)減少100000元，表明本期用于購買存貨的現(xiàn)金支出增加100000元；存貨減少5300元，表明本期消耗的存貨中有5300元是原先庫存的，也即使購買商品支付的現(xiàn)金減少5300元。

    3）計算產(chǎn)品銷售費用付現(xiàn)：

    借：產(chǎn)品銷售費用 20000

    貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量----支付的其他

    與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 20000

    本例中利潤表中所列銷售費用與按現(xiàn)金制確認數(shù)相同。

    4）調整本年產(chǎn)品銷售稅金及附加：

    借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 2000

    貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量----支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費 2000

    本年支付的產(chǎn)品銷售稅金及附加。

    5）調整管理費用：

    借：管理費用 158000

    貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量----支付的其他

    與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 158000

    管理費用中包含著不涉及現(xiàn)金支出的項目，此筆分錄先將管理費用全額轉入經(jīng)營活動現(xiàn)金流量----支出的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金，至于不涉及現(xiàn)金支出的項目，再分別進行調整。

    6）分析調整財務費用：

    借：財務費用 41500

    貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量----銷售商品收到的現(xiàn)金 20000

    預提費用 11500

    長期借款 10000

    本期增加的財務費用中，有20000元是票據(jù)貼現(xiàn)利息，由于在調整應收票據(jù)時已全額計入經(jīng)營活動現(xiàn)金流量----銷售商品收到的現(xiàn)金，所以要從“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量一一銷售商品收到的現(xiàn)金”項目內沖回，不能作為現(xiàn)金流出；預提費用11500元和長期借款10000元均系利息費用。

    7）分析調整投資收益：

    借：投資活動現(xiàn)金流量----分得股利或

    利潤收到的現(xiàn)金 30000

    投資活動現(xiàn)金流量----收回投資所收到的現(xiàn)金 6500

    貸：投資收益 31500

    短期投資 15000

    投資收益應從利潤表項目中調整出來，列入投資活動現(xiàn)金流量中。本例投資收益由兩部分組成，一是分得現(xiàn)金股利30000元，二是出售短期投資獲利1500元。

    8）分析調整所得稅：

    借：所得稅 102399

    貸：未交稅金 102399

    將利潤表中的所得稅調入未交稅金。

    9）分析調整營業(yè)外收入：

    借：投資活動現(xiàn)金流量----一處置固定資產(chǎn)

    收到的現(xiàn)金 300000

    累計折舊 150000

    貸：營業(yè)外收入 50000

    固定資產(chǎn) 400000

    編制現(xiàn)金流量表時，需對營業(yè)外收入和支出進行分析，以列入現(xiàn)金流量表的不同部分。本例中營業(yè)外收入50000元是處置固定資產(chǎn)的利得，處置過程中收到的現(xiàn)金應列入投資活動現(xiàn)金流量中。

    10）分析調整營業(yè)外支出：

    借：營業(yè)外支出 19700

    投資活動現(xiàn)金流量----處置固定資產(chǎn)

    收到的現(xiàn)金 300

    累計折舊 180000

    貸：固定資產(chǎn) 200000

    本例中營業(yè)外支出19700元是處置固定資產(chǎn)的損失，處置過程中收到的現(xiàn)金應列入投資活動現(xiàn)金流量中。

    11）分析調整壞帳準備：

    借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量----支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 900

    貸：壞帳準備 900

    計提壞帳準備時都已列入管理費用，因此壞帳準備的期末期初差額應調整管理費用，而管理費用已在第5）筆分錄中全額調整到經(jīng)營活動現(xiàn)金流量----支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金中，因此需要補充調整。

    12）分析調整待攤費用：

    借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量----支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 10000

    經(jīng)營活動現(xiàn)金流量----購買商品支付的現(xiàn)金90000

    貸：待攤費用 100000

    待攤費用減少數(shù)100000元中，包括兩部分內容，一是攤銷的印花稅10000元，已計入管理費用，基于和第11）筆分錄同樣的理由，加以調整；二是攤銷固定資產(chǎn)大修理費用90000元，已計入制造費用并分配到產(chǎn)品成本中，也即已經(jīng)計入到存貨成本中。由于存貨的變動已在第2）筆分錄中全部調整到經(jīng)營活動現(xiàn)金流量一購買商品支付的現(xiàn)金中，所以這里要補充調整。

    13）分析調整固定資產(chǎn)：

    借：固定資產(chǎn) 1501000

    貸：投資活動現(xiàn)金流量----購建固定資產(chǎn)

    支付的現(xiàn)金 101000

    在建工程 1400000

    本期固定資產(chǎn)的增加包括兩部分，一是購入設備101000元，二是在建工程完工轉入1400000元。

    14）分析調整累計折舊：

    借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量----支付的其他

    與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 20000

    經(jīng)營活動現(xiàn)金流量----購買商品

    支付的現(xiàn)金 80000

    貸：累計折舊 100000

    本期計提的折舊100000元中，計入管理費用的20000元，計入制造費用的80000元，基于和第12）筆分錄同樣的理由，應作補充調整。

    15）分析調整在建工程：

    借：在建工程 628000

    貸：投資活動現(xiàn)金流量----購建固定資產(chǎn)

    支付的現(xiàn)金 350000

    長期借款 150000

    應付福利費 28000

    未交稅金 100000

    本期在建工程的增加原因，包括這樣幾個方面：一是以現(xiàn)金購買工程物資150000元及支付工資200000元；二是長期借款利息資本化150000元；三是應付福利費28000元、投資方向調節(jié)稅100000元均資本化到在建工程成本中。

    16）分析調整無形資產(chǎn)：

    借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量----支付的其他與

    經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 60000

    貸：無形資產(chǎn) 60000

    無形資產(chǎn)攤銷時已計入管理費用，所以應作補充調整。理由同第11）筆分錄。

    17）分析調整短期借款：

    借：短期借款 250000

    貸：籌資活動現(xiàn)金流量----償還債務支付的現(xiàn)金 250000

    償還短期借款應列入籌資活動的現(xiàn)金流量。

    18）分析調整應付工資：

    借：應付工資 300000

    貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量----支付給職工以及為職工

    支付的現(xiàn)金 300000

    借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量----購買商品

    支付的現(xiàn)金 285000

    經(jīng)營活動現(xiàn)金流量----支付的其他

    與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 15000

    貸：應付工資 300000

    本期應付工資的期末期初差額雖然為零，但并不意味著本期支付給職工的工資為零。上述分錄中，由于工資費用分配時已分別計入制造費用和管理費用，所以要補充調整。

    19）分析調整應付福利費：

    借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量----購買商品

    支付的現(xiàn)金 39900

    經(jīng)營活動現(xiàn)金流量一支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 2100

    貸：應付福利費 42000

    理由同上。本例中并沒有出現(xiàn)使用應付福利費的情況。若本期使用了應付福利費，則應將這部分金額列入“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量----支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”中。

    20）分析調整未交稅金：

    借：未交稅金 239555

    貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量----支付的增值稅款 142466

    經(jīng)營活動現(xiàn)金流量----支付的所得稅款 97089

    借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量----收到的增值稅

    銷項稅額和退回的增值稅款 161500

    貸：未交稅金 161500

    這里的第一筆調整分錄，是調整實際以現(xiàn)金交納的增值稅款、所得稅款以及購貨時支付的增值稅進項稅額；第二筆分錄是調整收到的增值稅銷項稅額。為便于分析，企業(yè)在日常核算中，應按未交稅金的稅種分設明細帳，以便取得分析所需的數(shù)據(jù)。

    21）分析調整預提費用：

    借：預提費用 12500

    貸：籌資活動現(xiàn)金流量----償付利息支付的現(xiàn)金 12500

    以現(xiàn)金支付利息。

    22）分析調整長期借款：

    借：長期借款 1000000

    貸：籌資活動現(xiàn)金流量----償還債務支付的現(xiàn)金1000000

    以現(xiàn)金償還長期借款。

    借：籌資活動現(xiàn)金流量----借款收到的現(xiàn)金 400000

    貸：長期借款 400000

    舉借長期借款。

    23）結轉凈利潤：

    借：凈利潤 237901

    貸：未分配利潤 237901

    24）提取盈余公積：

    借：未分配利潤 35685.15

    貸：盈余公積 35685.15

    25）最后調整現(xiàn)金凈變化額：

    借：現(xiàn)金凈減少額 585555

    貸：現(xiàn)金 585555

    第四步，將調整分錄過入各T形帳戶，并進行核對，該帳戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應當一致；

    第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形帳戶編制正式的現(xiàn)金流量表。

    產(chǎn)品銷售收入 產(chǎn)品銷售成本