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類 別：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則文 號(hào)：京地稅企[1998]334號(hào)頒發(fā)日期：1997-08-30
地 區(qū)：北京行 業(yè)：全行業(yè)時(shí)效性：有效
各區(qū)、縣地方稅務(wù)局、各分局：
現(xiàn)將北京市財(cái)政局《轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----現(xiàn)金流量表的通知》（京財(cái)會(huì)［1998］333號(hào)）轉(zhuǎn)發(fā)給你們。請(qǐng)各單位組織有關(guān)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)。
一九九八年七月三十一日
轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----現(xiàn)金流量表的通知
京財(cái)會(huì)（1998）333號(hào)
市屬各單位、各區(qū)縣財(cái)政局、燕山財(cái)政分局、開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政分局：
現(xiàn)將財(cái)政部財(cái)會(huì)字（1998）10號(hào)文“關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----現(xiàn)金流量表》的通知”轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并補(bǔ)充通知如下，請(qǐng)認(rèn)真學(xué)習(xí)、貫徹并從一九九八年一月一日起執(zhí)行。
一、現(xiàn)金流量表是以“現(xiàn)金”為基礎(chǔ)，貫徹收付實(shí)現(xiàn)制原則，按企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、，投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三部分編制的。企業(yè)應(yīng)通過(guò)現(xiàn)金流量表的編制，對(duì)企業(yè)償債能力、盈利能力和支付能力等現(xiàn)金流量信息進(jìn)行較全面的反映和預(yù)測(cè)，以補(bǔ)充資產(chǎn)負(fù)債表和損益表對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息揭示的不足，從而促進(jìn)企業(yè)改變不合理的資金結(jié)構(gòu)，提高資金的使用效益。
二、現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況的報(bào)表，請(qǐng)各企業(yè)在一九九八年年末編制年報(bào)時(shí)編報(bào)現(xiàn)金流量表，同時(shí)，不再編報(bào)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。
三、本市國(guó)有、集體、私營(yíng)企業(yè)（包括集團(tuán)、公司）、股份制企業(yè)、外商投資等各類企業(yè)，均須按本通知執(zhí)行。
四、有關(guān)培訓(xùn)工作，另行通知。
一九九八年六月二日
關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----現(xiàn)金流量表》的通知
財(cái)會(huì)字［1998］10號(hào)
國(guó)務(wù)院各部、委，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)：
為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，規(guī)范企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制方法及其應(yīng)提供的信息，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，我們制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----現(xiàn)金流量表》。現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)布置所屬企業(yè)從1998年1月1日起執(zhí)行，如執(zhí)行過(guò)程中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)函告我部。
附件：1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----現(xiàn)金流量表》
2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----現(xiàn)金流量表》指南
一九九八年三月二十日
附件1：
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----現(xiàn)金流量表
引 言
1.本準(zhǔn)則規(guī)范現(xiàn)金流量表的編制方法及其應(yīng)提供的信息。
2.編制現(xiàn)金流量表的目的，是為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息，以便于報(bào)表使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量。
定 義
3.本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語(yǔ)，其定義為：
（1）現(xiàn)金，指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。
（2）現(xiàn)金等價(jià)物，指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。（以下在提及“現(xiàn)金”時(shí)，除非同時(shí)提及現(xiàn)金等價(jià)物，均包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物）
（3）現(xiàn)金流量，指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。
現(xiàn)金流量的分類
4.現(xiàn)金流量應(yīng)分為以下三類：
（1）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；
（2）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；
（3）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
5.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。
6.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現(xiàn)金主要包括：
（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（不包括收到的增值稅銷項(xiàng)稅額；扣除因銷貨退回支付的現(xiàn)金）；
（2）收到的租金；
（3）收到的增值稅銷項(xiàng)稅額和退回的增值稅款；
（4）收到的除增值稅以外的其他稅費(fèi)返還。
7.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出的現(xiàn)金主要包括：
（1）購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（不包括能夠抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額；扣除因購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金）；
（2）經(jīng)營(yíng)租賃所支付的現(xiàn)金；
（3）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；
（4）支付的增值稅款（不包括不能抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額）；
（5）支付的所得稅款；
（6）支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費(fèi)。
投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
8.投資活動(dòng)，是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。
9.投資活動(dòng)流入的現(xiàn)金主要包括：
（1）收回投資所收到的現(xiàn)金；
（2）分得股利或利潤(rùn)所收到的現(xiàn)金；
（3）取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金；
（4）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額（如為負(fù)數(shù)，應(yīng)作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出項(xiàng)目反映）。
10.投資活動(dòng)流出的現(xiàn)金主要包括：
（1）購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金；
（2）權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金；
（3）債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金。
籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
11.籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。
12.籌資活動(dòng)流入的現(xiàn)金主要包括：
（1）吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金；
（2）發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金；
（3）借款所收到的現(xiàn)金。
13.籌資活動(dòng)流出的現(xiàn)金主要包括：
（1）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金；
（2）發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金；
（3）分配股利或利潤(rùn)所支付的現(xiàn)金；
（4）償付利息所支付的現(xiàn)金；
（5）融資租賃所支付的現(xiàn)金；
（6）減少注冊(cè)資本所支付的現(xiàn)金。
購(gòu)買或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位
14.購(gòu)買或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)作為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，并單獨(dú)列示。
15.購(gòu)買或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所支付或收到的現(xiàn)金總額，應(yīng)扣除因購(gòu)買或處置取得或支付的現(xiàn)金，以凈額列示。
16.企業(yè)應(yīng)在報(bào)表附注中以總額披露當(dāng)期購(gòu)買或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位的下列信息：
（1）購(gòu)買或處置價(jià)格；
（2）購(gòu)買或處置價(jià)格中，以現(xiàn)金清償?shù)牟糠郑?/p>
（3）購(gòu)買或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金；
（4）購(gòu)買或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位按主要類別分類的非現(xiàn)金資產(chǎn)和負(fù)債。
金融保險(xiǎn)企業(yè)現(xiàn)金流量
17.金融保險(xiǎn)企業(yè)現(xiàn)金流量項(xiàng)目歸類有其特殊性。企業(yè)在編制本表時(shí)，前述現(xiàn)金流量項(xiàng)目歸類不適用的，可根據(jù)其行業(yè)特點(diǎn)和現(xiàn)金流量實(shí)際情況合理確定。
18.金融企業(yè)的下列現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出項(xiàng)目應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量：
（1）對(duì)外發(fā)放的貸款和收回的貸款本金；
（2）吸收的存款和支付的存款本金；
（3）同業(yè)存款及存放同業(yè)款項(xiàng)；
（4）向其他金融企業(yè)拆借的資金；
（5）利息收入和利息支出；
（6）收回的已于前期核銷的貸款；
（7）經(jīng)營(yíng)證券業(yè)務(wù)的企業(yè)，買賣證券所收到或支出的現(xiàn)金；
（8）融資租賃所收到的現(xiàn)金。
19.保險(xiǎn)企業(yè)的與保險(xiǎn)金、保險(xiǎn)索賠、年金退款和其他保險(xiǎn)利益條款有關(guān)的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出項(xiàng)目，應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。
現(xiàn)金流量表的編制
20.現(xiàn)金流量表應(yīng)分別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)報(bào)告企業(yè)的現(xiàn)金流量。
21.現(xiàn)金流量一般應(yīng)分別按現(xiàn)金流入和流出總額反映。但代客戶收取或支付的現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的項(xiàng)目的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出，應(yīng)以凈額列示。
金融企業(yè)下列項(xiàng)目應(yīng)以凈額列示：
（1）短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金；
（2）活期存款的吸收與支付；
（3）同業(yè)存款和存放同業(yè)款項(xiàng)的存取；
（4）向其他金融企業(yè)拆借資金；
（5）經(jīng)營(yíng)證券業(yè)務(wù)的企業(yè)，證券的買入與賣出；
（6）委托存款與委托貸款。
22.企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，應(yīng)作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列示。
23.有些特殊項(xiàng)目，如自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)索賠等，應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)，分別歸并到前述現(xiàn)金流量類別中，并分別列示。
24.企業(yè)應(yīng)采用直接法報(bào)告經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，即，通過(guò)現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來(lái)自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。
采用直接法時(shí)，有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息：可通過(guò)以下途徑之一取得：
（1）企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄；
（2）根據(jù)以下項(xiàng)目對(duì)利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本以及其他項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：
①本期存貨及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目的變動(dòng)；
②固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等其他非現(xiàn)金項(xiàng)目；
③其現(xiàn)金影響屬于投資或籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的其他項(xiàng)目。
25.企業(yè)還應(yīng)在報(bào)表附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。
對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)的項(xiàng)目主要包括：
（1）計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞帳；
（2）固定資產(chǎn)折舊；
（3）無(wú)形資產(chǎn)攤銷；
（4）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損益；
（5）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失；
（6）財(cái)務(wù)費(fèi)用；
（7）投資損益；
（8）遞延稅款；
（9）存貨；
（10）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目；
（11）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目；
（12）增值稅凈額。
不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)
26.對(duì)于不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支，但影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況或可能在未來(lái)影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資、籌資活動(dòng)，也應(yīng)在報(bào)表附注中加以說(shuō)明。如企業(yè)以承擔(dān)債務(wù)形式購(gòu)置資產(chǎn)、以長(zhǎng)期投資償還債務(wù)等。
附 則
27.本準(zhǔn)則由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。
28.本準(zhǔn)則自1998年1月1日起施行。
附錄：現(xiàn)金流量表參考格式
現(xiàn)金流量表
附件2：
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----現(xiàn)金流量表》指南
一、基本要求
（一）企業(yè)應(yīng)在年末編制年報(bào)時(shí)編報(bào)現(xiàn)金流量表。企業(yè)編報(bào)現(xiàn)金流量表以后，不再編報(bào)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。
（二）現(xiàn)金流量表應(yīng)標(biāo)明企業(yè)名稱、會(huì)計(jì)期間、貨幣單位和報(bào)表編號(hào)。
（三）現(xiàn)金流量表應(yīng)由制表人、會(huì)計(jì)主管和單位負(fù)責(zé)人簽字蓋章。
（四）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)編制現(xiàn)金流量表的需要，做好有關(guān)現(xiàn)金帳簿的設(shè)置等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，有條件的企業(yè)還應(yīng)設(shè)置編表所需要的有關(guān)輔助帳簿。
（五）企業(yè)應(yīng)當(dāng)就現(xiàn)金等價(jià)物的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，作出明確規(guī)定，并加以披露?，F(xiàn)金等價(jià)物的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)如有變更，應(yīng)對(duì)其加以說(shuō)明，并應(yīng)披露確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)變更對(duì)現(xiàn)金流量的影響程度。
二、說(shuō)明
（一）關(guān)于定義
本準(zhǔn)則的定義部分包括“現(xiàn)金”、“現(xiàn)金等價(jià)物”和“現(xiàn)金流量”三個(gè)概念。本準(zhǔn)則中還有一些比較重要的概念，如“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”、“投資活動(dòng)”、“籌資活動(dòng)”等等，這些概念的定義在正文中交代。
1.現(xiàn)金
現(xiàn)金是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。
會(huì)計(jì)上所說(shuō)的現(xiàn)金通常指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。而現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”不僅包括“現(xiàn)金”帳戶核算的庫(kù)存現(xiàn)金，還包括企業(yè)“銀行存款”帳戶核算的存入金融企業(yè)、隨時(shí)可以用于支付的存款，也包括“其他貨幣資金”帳戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等其他貨幣資金。
應(yīng)注意的是，銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時(shí)用于支付的存款，如，不能隨時(shí)支取的定期存款等，不應(yīng)作為現(xiàn)金，而應(yīng)列作投資；提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。
2.現(xiàn)金等價(jià)物
現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資?，F(xiàn)金等價(jià)物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。如，企業(yè)為保證支付能力，手持必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，可以購(gòu)買短期債券，在需要現(xiàn)金時(shí)，隨時(shí)可以變現(xiàn)。
一項(xiàng)投資被確認(rèn)為現(xiàn)金等價(jià)物必須同時(shí)具備四個(gè)條件：期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小。其中，期限較短，一般是指從購(gòu)買日起，三個(gè)月內(nèi)到期。例如可在證券市場(chǎng)上流通的三個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資等。
3.現(xiàn)金流量
現(xiàn)金流量是某一段時(shí)期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。如企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)、出售固定資產(chǎn)、向銀行借款等取得現(xiàn)金，形成企業(yè)的現(xiàn)金流入；購(gòu)買原材料、接受勞務(wù)、購(gòu)建固定資產(chǎn)、對(duì)外投資、償還債務(wù)等而支付現(xiàn)金等，形成企業(yè)的現(xiàn)金流出。現(xiàn)金流量信息能夠表明企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況是否良好，資金是否緊缺，企業(yè)償付能力大小，從而為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者提供非常有用的信息。
應(yīng)該注意的是，企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出，如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量；同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，比如，企業(yè)用現(xiàn)金購(gòu)買將于3個(gè)月內(nèi)到期的國(guó)庫(kù)券。
（二）關(guān)于現(xiàn)金流量的分類
本準(zhǔn)則將現(xiàn)金流量分為三類，即，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。
根據(jù)上述定義，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范圍很廣，它包括了企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。就工商企業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括：銷售商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營(yíng)性租賃、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等等。
各類企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)不同，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的認(rèn)定存在一定差異，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行合理的歸類。由于金融保險(xiǎn)企業(yè)比較特殊，本準(zhǔn)則對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的認(rèn)定作了提示。
2.投資活動(dòng)
投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。這里所指的長(zhǎng)期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等持有期限在，一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的資產(chǎn)。
這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資”排除在外，是因?yàn)橐呀?jīng)將包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。
投資活動(dòng)主要包括：取得和收回投資、購(gòu)建和處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)等等。
3.籌資活動(dòng)
籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。
這里所說(shuō)的資本，包括實(shí)收資本（股本）、資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）。與資本有關(guān)的現(xiàn)金流入和流出項(xiàng)目，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤(rùn)等。
這里“債務(wù)”是指企業(yè)對(duì)外舉債所借入的款項(xiàng)，如發(fā)行債券、向金融企業(yè)借入款項(xiàng)以及償還債務(wù)等。
（三）關(guān)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金一般包括：收回當(dāng)期的銷售貨款和勞務(wù)收入款，收回前期銷售貨款和勞務(wù)收入款，以及轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)所取得的現(xiàn)金收入等。發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金應(yīng)從銷售商品或提供勞務(wù)收入款中扣除。
本項(xiàng)目不包括隨銷售收入和勞務(wù)收入一起收到的增值稅銷項(xiàng)稅額。這部分稅款已單設(shè)項(xiàng)目反映。
企業(yè)當(dāng)期銷售貨款或勞務(wù)收入款可用如下公式計(jì)算得出：
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝當(dāng)期銷售商品或提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收入＋當(dāng)期收到前期的應(yīng)收帳款＋當(dāng)期收到前期的應(yīng)收票據(jù)＋當(dāng)期的預(yù)收帳款－當(dāng)期因銷售退回而支付的現(xiàn)金＋當(dāng)期收回前期核銷的壞帳損失
上述公式中的各項(xiàng)目，除壞帳損失外，均不包括與商品銷售和提供勞務(wù)收入同時(shí)應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅額。
例如，某企業(yè)本期商品銷售收入為280萬(wàn)元，以銀行存款收訖，應(yīng)收票據(jù)期初余額為27萬(wàn)元，期末余額為6萬(wàn)元，應(yīng)收帳款期初余額為100萬(wàn)元，期末余額為40萬(wàn)元，年度內(nèi)核銷的壞帳損失為2萬(wàn)元。另外，當(dāng)期因商品質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生退貨價(jià)款3萬(wàn)元，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)帳支付（本例中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)均不含增值稅銷項(xiàng)稅額）。
本期銷售商品收到的現(xiàn)金 2800000
加：當(dāng)期收到前期的應(yīng)收票據(jù)（270000－60000） 210000
當(dāng)期收到前期的應(yīng)收帳款（1000000－400000－20000）580000
減：當(dāng)期因銷售退回支付的現(xiàn)金 30000
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 3560000
應(yīng)該注意的是，如果應(yīng)收帳款或應(yīng)收票據(jù)的期初期末差額為負(fù)數(shù)，則上述式子中“當(dāng)期收到前期的應(yīng)收票據(jù)”和“當(dāng)期收到前期的應(yīng)收帳款”的數(shù)字應(yīng)為零，而不能填列負(fù)數(shù)。式中各項(xiàng)數(shù)字均不包括增值稅，收到和退回的增值稅款在“收到的增值稅銷項(xiàng)稅額和退回的增值稅款”項(xiàng)目中反映。
2.收到的租金
本項(xiàng)目反映企業(yè)收到的經(jīng)營(yíng)租賃的租金收入。
3.收到的增值稅銷項(xiàng)稅額和退回的增值稅款
企業(yè)銷售商品收到的增值稅銷項(xiàng)稅額以及出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅而取得的現(xiàn)金，應(yīng)單獨(dú)反映。為便于計(jì)算這一項(xiàng)目的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)收帳款”和“應(yīng)收票據(jù)”科目下分設(shè)“貨款”和“增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目?！皯?yīng)收帳款（應(yīng)收票據(jù)）----貨款”科目用以調(diào)整計(jì)算銷售、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。
例如，企業(yè)銷售一批商品，單價(jià)1000元，數(shù)量為100件，增值稅稅率為17％， 貨款以現(xiàn)金收訖；前期銷售商品一批，價(jià)款為20萬(wàn)元，其應(yīng)收帳款（含增值稅）為23.4萬(wàn)元，本期以現(xiàn)金方式收訖；另外，前期出口商品一批，已交納增值稅，按規(guī)定應(yīng)退增值稅0.85元，前期未退，本期以轉(zhuǎn)帳方式收訖。
本期增值稅（1000×100×17％） 17000
加：收回前期應(yīng)收增值稅 34000
收回出口退稅 8500
當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額及出口退稅 59500
4.收到的除增值稅以外的其他稅費(fèi)返還
企業(yè)除增值稅稅款退回外，還有其他的稅費(fèi)返還，如所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等。這些返還的稅費(fèi)按實(shí)際收到的款項(xiàng)在本項(xiàng)目中反映。
5.購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，包括當(dāng)期購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金、當(dāng)期支付的前期購(gòu)買商品的應(yīng)付款以及為購(gòu)買商品而預(yù)付，的現(xiàn)金等。
因購(gòu)買商品或接受勞務(wù)而同時(shí)支付的、能夠抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額，在“支付的增值稅款”項(xiàng)目中反映。如果購(gòu)買商品或接受勞務(wù)時(shí)，其中所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額，則仍在本項(xiàng)目中反映。
企業(yè)當(dāng)期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金可通過(guò)以下公式計(jì)算得出：
購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝當(dāng)期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＋當(dāng)期支付前期的應(yīng)付帳款＋當(dāng)期支付前期的應(yīng)付票據(jù)＋當(dāng)期預(yù)付的帳款－當(dāng)期因購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金
上述公式中所列各項(xiàng)均不包括可以抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
例如，某公司當(dāng)期購(gòu)買原材料，貨款為15萬(wàn)元，增值稅為2.55萬(wàn)元，價(jià)款用銀行轉(zhuǎn)帳支票支付；本期支付應(yīng)付票據(jù)10萬(wàn)元（不合增值稅）；用銀行匯票支付材料價(jià)款，收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)銀行匯票多余款收帳通知，余款0.0234萬(wàn)元，材料及運(yùn)費(fèi)9.98萬(wàn)元，其相應(yīng)的增值稅為1.6966萬(wàn)元；購(gòu)買工程用物資15萬(wàn)元（含增值稅），貨款已用銀行存款支付。則購(gòu)買商品、接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金可計(jì)算如下：
當(dāng)期購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金 150000
99800
加：當(dāng)期支付的應(yīng)付帳款
當(dāng)期支付的應(yīng)付票據(jù) 100000
購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 349800
6.經(jīng)營(yíng)租賃所支付的現(xiàn)金
企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃所支付的租金按當(dāng)期實(shí)際支付的款項(xiàng)反映。
7.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映企業(yè)以現(xiàn)金方式支付給職工的工資和為職工支付的其他現(xiàn)金。支付給職工的工資包括工資、獎(jiǎng)金以及各種補(bǔ)貼等；為職工支付的其他現(xiàn)金，如企業(yè)為職工交納的養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險(xiǎn)金等。
在建工程人員的工資及獎(jiǎng)金應(yīng)在“購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。
例如，某企業(yè)本期實(shí)際支付工資50萬(wàn)元，各種獎(jiǎng)金20萬(wàn)元，其中經(jīng)營(yíng)人員工資30萬(wàn)元，獎(jiǎng)金15萬(wàn)元，在建工程人員工資20萬(wàn)元，獎(jiǎng)金5萬(wàn)元。
經(jīng)營(yíng)人員工資 300000
獎(jiǎng)金 150000
本期支付的職工工資 450000
8.支付的增值稅款
本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買商品實(shí)際支付的能夠抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以及實(shí)際交納的增值稅稅款。為便于計(jì)算這一項(xiàng)目的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)付帳款”和“應(yīng)付票據(jù)”科目下分設(shè)“貨款”和“增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目?！皯?yīng)付帳款（應(yīng)付票據(jù)）--------貨款”科目用以調(diào)整計(jì)算購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。
投資活動(dòng)支付的增值稅應(yīng)在投資活動(dòng)現(xiàn)金流量中列示，不在本項(xiàng)目中反映。
例如，企業(yè)購(gòu)買材料一批，價(jià)值100萬(wàn)元，增值稅稅率為17％，收到增值稅發(fā)票，全部?jī)r(jià)款以銀行存款付訖；又購(gòu)買一小規(guī)模納稅人產(chǎn)品一批，價(jià)值20萬(wàn)元，價(jià)款未付。本期以轉(zhuǎn)帳支票支付應(yīng)付票據(jù)（含增值稅）1.17萬(wàn)元，其中增值稅款為0.17萬(wàn)元，增值稅發(fā)票已收到；當(dāng)期向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納增值稅3.4萬(wàn)元。
當(dāng)期購(gòu)貨支付的增值稅（1000000×17％） 170000
本期支付應(yīng)付票據(jù)所含增值稅 1700
當(dāng)期向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納的增值稅 34000
支付的增值稅款合計(jì) 205700
9.支付的所得稅款
本項(xiàng)目反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際支付的所得稅。
例如，企業(yè)期初未交所得稅28萬(wàn)元；本期發(fā)生的所得稅310萬(wàn)元已全部交納；期末未交所得稅12萬(wàn)元。
本期發(fā)生的并交納的所得稅 3100000
加：前期發(fā)生本期交納的所得稅（280000－120000） 160000
當(dāng)期交納的所得稅 3260000
10.支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費(fèi)
本項(xiàng)目反映企業(yè)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定于當(dāng)期實(shí)際支付的除增值稅、所得稅以外的其他各種稅款。包括本期發(fā)生并實(shí)際支出的稅金和當(dāng)期支付以前各期發(fā)生的稅金以及預(yù)付的稅金。
對(duì)有關(guān)投資項(xiàng)目發(fā)生的稅金支出，不應(yīng)列為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，應(yīng)在有關(guān)投資項(xiàng)目中列示。如交納的投資方向調(diào)節(jié)稅，應(yīng)在“購(gòu)建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。
11.支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
除上述主要項(xiàng)目外，企業(yè)還有一些項(xiàng)目，如管理費(fèi)用等現(xiàn)金支出，可在“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。
（四）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
1.收回投資所收到的現(xiàn)金
企業(yè)收回的投資款項(xiàng)中包括兩部分內(nèi)容，一是投資本金，二是投資收益。除投資本金在本項(xiàng)目反映外，與投資本金一起收回的投資收益也應(yīng)在本項(xiàng)目反映。但債券投資本金與利息，一般易于分清，其債券利息收入應(yīng)與本金分開(kāi)，在“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中單獨(dú)反映。
本項(xiàng)目按實(shí)際收回的投資額反映。例如，某項(xiàng)權(quán)益性投資本金為500萬(wàn)元，企業(yè)出售該投資，收回的全部投資金額為480萬(wàn)元，本項(xiàng)目即按480萬(wàn)元填列；若收回的全部金額為540萬(wàn)元，本項(xiàng)目即按540萬(wàn)元填列。
2.分得股利或利潤(rùn)所收到的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映因?qū)ν馔顿Y而分得的股利或利潤(rùn)。
例如，企業(yè)期初長(zhǎng)期投資余額2000萬(wàn)元，均為股票投資，其中1500萬(wàn)元投資于A企業(yè)，占其股本的75％，采用權(quán)益法核算，另外200萬(wàn)元和300萬(wàn)元分別投資于B企業(yè)和C企業(yè)，各占接受投資企業(yè)總股本的5％和10％， 采用成本法核算；期末長(zhǎng)期投資余額為2920萬(wàn)元，當(dāng)年A企業(yè)盈利2000萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利800萬(wàn)元，B企業(yè)虧損沒(méi)有分配股利，C企業(yè)盈利600萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。企業(yè)已如數(shù)收到現(xiàn)金股利。
A企業(yè)實(shí)際分回投資收益（8000000×75％） 6000000
B企業(yè)實(shí)際分回投資收益
C企業(yè)實(shí)際分回投資收益（2000000×10％） 200000
當(dāng)年實(shí)際收到的投資收益總額 6200000
3.取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映企業(yè)債券投資所取得的現(xiàn)金利息收入。包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的債券投資，其利息收入也應(yīng)在本項(xiàng)目中反映。
4.處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額
本項(xiàng)目反映出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金扣除為出售這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。本項(xiàng)目還包括固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損的變賣收益以及遭受災(zāi)害而收到的保險(xiǎn)賠償收入等。
例如，某公司出售一臺(tái)不需用設(shè)備，收到價(jià)款30萬(wàn)元，該設(shè)備原價(jià)40萬(wàn)元，已提折舊15萬(wàn)元。支付該項(xiàng)設(shè)備拆卸費(fèi)用0.2萬(wàn)元，運(yùn)輸費(fèi)用0.08萬(wàn)元，設(shè)備已由購(gòu)入單位運(yùn)走。
出售固定資產(chǎn)收到的款項(xiàng) 300000
支付該項(xiàng)設(shè)備的清理費(fèi)用 2800
出售固定資產(chǎn)的現(xiàn)金凈額 297200
如處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出項(xiàng)目反映，列在“支付的與投資活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金”中。
5.購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金
企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而支付的款項(xiàng)，包括購(gòu)買機(jī)器設(shè)備所支付現(xiàn)金及增值稅款、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的
工資等現(xiàn)金支出。
購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)購(gòu)入或自創(chuàng)取得各種無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際現(xiàn)金支出。
例如，某公司購(gòu)入房屋一幢，價(jià)款1850萬(wàn)元，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)帳1800萬(wàn)元，其他價(jià)款用公司產(chǎn)品抵償。為在建廠房購(gòu)進(jìn)建筑材料一批，價(jià)值為160萬(wàn)元（含增值稅），價(jià)款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)帳支付。
購(gòu)買房屋 18000000
在建工程購(gòu)買材料 1600000
購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 19600000
購(gòu)建固定資產(chǎn)項(xiàng)目中，不包括融資租賃租入固定資產(chǎn)所支付的租金。融資租賃租入固定資產(chǎn)所支付的租金，應(yīng)在籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量中反映。
6.權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買股票等權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金。
7.債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的債券而支付的現(xiàn)金。企業(yè)購(gòu)買債券的價(jià)款中含有債券利息的，以及溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入的，均按實(shí)際支付的金額反映。
例如，企業(yè)購(gòu)買某銀行發(fā)行的金融債券，總面值200萬(wàn)元，票面利率8％，該債券溢價(jià)發(fā)行，發(fā)行價(jià)為每百元102元。
該例中企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金為204萬(wàn)元。
8.其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收入與支出
除上述各項(xiàng)投資活動(dòng)以外，企業(yè)還會(huì)發(fā)生一些其他投資活動(dòng)項(xiàng)目的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出。這些收入和支出分別在“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目和“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。
（五）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
1.吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映企業(yè)通過(guò)發(fā)行股票等方式籌集資本所收到的現(xiàn)金。其中，股份有限公司公開(kāi)募集股份，須委托金融企業(yè)進(jìn)行公開(kāi)發(fā)行，由金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等費(fèi)用，從發(fā)行股票取得的現(xiàn)金收入中扣除，以凈額列示。
例如，某股份有限公司對(duì)外公開(kāi)募集股份1000萬(wàn)股，每股1元，發(fā)行價(jià)每股1.1元，代理發(fā)行的證券公司為其支付的各種費(fèi)用，共計(jì)15萬(wàn)元。
發(fā)行總額（10000000×1.1） 11000000
減：發(fā)行費(fèi)用 150000
發(fā)行股票取得的現(xiàn)金 10850000
2.發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映企業(yè)發(fā)行債券籌集資金收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目以發(fā)行債券實(shí)際收到的現(xiàn)金列示。委托金融企業(yè)發(fā)行債券所花費(fèi)的費(fèi)用，應(yīng)與發(fā)行股票所花費(fèi)的費(fèi)用一樣處理，即，發(fā)行債券取得的現(xiàn)金，應(yīng)扣除代理發(fā)行公司代付的費(fèi)用后的凈額列示。
例如，某企業(yè)為建設(shè)一新項(xiàng)目，批準(zhǔn)發(fā)行2000萬(wàn)元的長(zhǎng)期債券。該企業(yè)與一證券公司簽署協(xié)議，委托該證券公司代理發(fā)行，發(fā)行手續(xù)費(fèi)為發(fā)行總額的3.5％，宣傳及印刷費(fèi)由證券公司代為支付，并從發(fā)行總額中扣除。該企業(yè)至委托協(xié)議簽署為止，已支付咨詢費(fèi)、公證費(fèi)等0.58萬(wàn)元。證券公司按面值發(fā)行，價(jià)款全部收到，支付宣傳及印刷費(fèi)等各種費(fèi)用11.42萬(wàn)元。按協(xié)議將發(fā)行款劃至企業(yè)在銀行的存款帳戶上。
發(fā)行總額 20000000
減：發(fā)行手續(xù)費(fèi)（20000000×3.5％） 700000
證券公司代付的各種費(fèi)用 114200
發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金 19855800
本例中，已支付的咨詢費(fèi)、公證費(fèi)等0.58萬(wàn)元，應(yīng)在“發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。
3.借款收到的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款所收到的現(xiàn)金。
4.償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映企業(yè)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金，包括：歸還金融企業(yè)借款、償付企業(yè)到期的債券等。
本項(xiàng)目按企業(yè)當(dāng)期實(shí)際支付的償債金額填列。對(duì)于以非現(xiàn)金償付的債務(wù)應(yīng)在報(bào)表附注中說(shuō)明。
因借款而發(fā)生的利息支出，不在本項(xiàng)目反映，而列入“償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。
5.發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映企業(yè)為發(fā)行股票、債券或向金融企業(yè)借款等籌資活動(dòng)發(fā)生的各種費(fèi)用，如咨詢費(fèi)、公證費(fèi)、印刷費(fèi)等。這里所說(shuō)的現(xiàn)金支出是指資金到達(dá)企業(yè)之前發(fā)生的前期費(fèi)用，不包括利息支出和股利支出。前述委托金融企業(yè)發(fā)行股票或債券而由金融企業(yè)代付的費(fèi)用，應(yīng)在籌資款項(xiàng)中抵扣，不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。
上述發(fā)行債券所收到現(xiàn)金的舉例中，支付的咨詢費(fèi)、公證費(fèi)等5800元在本項(xiàng)目反映。
6.分配股利或利潤(rùn)所支付的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際支付的現(xiàn)金股利以及分配利潤(rùn)所支付的現(xiàn)金。
例如，公司期初應(yīng)付現(xiàn)金股利為21萬(wàn)元，本期宣布并發(fā)放現(xiàn)金股利50萬(wàn)元，期末應(yīng)付現(xiàn)金股利12萬(wàn)元。
本期宣布并發(fā)放的股利 500000
加：本期支付的前期應(yīng)付股利（210000－120000） 90000
當(dāng)期支付的現(xiàn)金股利 590000
7.償付利息所支付的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映企業(yè)用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。
不同用途的借款，其利息的開(kāi)支渠道不一樣，如在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用，但均應(yīng)在本項(xiàng)目反映。
8.融資租賃所支付的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映融資租賃租入固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。包括支付的當(dāng)期應(yīng)付租金和前期應(yīng)付未付而于本期支付的租金。
例如，企業(yè)通過(guò)融資租賃方式，添置一臺(tái)設(shè)備，按合同規(guī)定，每半年支付一次租金，期末支付，總額為120萬(wàn)元，分10期付清。
每期的租金＝1200000÷10＝120000元
假如第二期的租金當(dāng)期未付而于第二年年初支付，第二年的租金都于當(dāng)期支付，則第二年支付的租金為360000元。
9.減少注冊(cè)資本所支付的現(xiàn)金
企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生變化，如發(fā)生重大虧損短期內(nèi)無(wú)力彌補(bǔ)或縮小經(jīng)營(yíng)規(guī)模等，企業(yè)經(jīng)向有關(guān)部門申請(qǐng)可依法減資。因縮小經(jīng)營(yíng)規(guī)模而由股東抽回資本所發(fā)生的現(xiàn)金支出，在本項(xiàng)目反映。
10.與籌資活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金收入與支出
除上述各項(xiàng)籌資活動(dòng)以外，企業(yè)還會(huì)發(fā)生一些其他與籌資活動(dòng)項(xiàng)目有關(guān)的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出。這些收入和支出分別在“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目和“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。
（六）關(guān)于購(gòu)買和處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位
購(gòu)買和處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位屬于投資活動(dòng)，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)在現(xiàn)金流量表的投資活動(dòng)類別中“權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金”或“權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下反映。
整體購(gòu)買一個(gè)單位，其結(jié)算方式是多樣的，如購(gòu)買方全部以現(xiàn)金支付或一部分以現(xiàn)金支付而另一部分以實(shí)物清償。同時(shí)，企業(yè)購(gòu)買子公司及其他營(yíng)業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營(yíng)業(yè)單位除有固定資產(chǎn)和存貨外，還可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。這樣，整體購(gòu)買子公司或其他營(yíng)業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以購(gòu)買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的金額反映。
例如，企業(yè)購(gòu)買子公司，出價(jià)150萬(wàn)元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)帳支付。該子公司的有關(guān)資料如下：
資產(chǎn)負(fù)債表
該子公司有15萬(wàn)元的現(xiàn)金及銀行存款，沒(méi)有現(xiàn)金等價(jià)物，企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)金流出為：
購(gòu)買子公司出價(jià) 1500000
減：子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物 150000
購(gòu)買子公司支付的現(xiàn)金 1350000
本準(zhǔn)則要求在現(xiàn)金流量表附注中以總額披露當(dāng)期購(gòu)買和處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位的下列內(nèi)容：（1）購(gòu)買（或處置）價(jià)格；（2）購(gòu)買（或處置）價(jià)格中以現(xiàn)金清償?shù)牟糠?；?）購(gòu)買（或處置）子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金；（4）購(gòu)買（或處置）子公司及其他營(yíng)業(yè)單位按主要類別分類的非現(xiàn)金資產(chǎn)和負(fù)債。
本例中，企業(yè)應(yīng)作如下披露：
購(gòu)買子公司的基本情況：
購(gòu)買價(jià)格 1500000
購(gòu)買價(jià)格中以現(xiàn)金清償?shù)牟糠?1500000
購(gòu)買子公司所取得的現(xiàn)金 150000
非現(xiàn)金資產(chǎn)：存貨 300000
固定資產(chǎn)原價(jià) 3000000
減：累計(jì)折舊 1500000
長(zhǎng)期投資 600000
其他資產(chǎn) 50000
負(fù)債：短期借款 400000
應(yīng)付帳款 500000
長(zhǎng)期應(yīng)付款 200000
企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位時(shí)，可適當(dāng)參照上述作法進(jìn)行處理。
（七）關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)的現(xiàn)金流量
金融保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)和內(nèi)容都與工商企業(yè)不同，從而直接影響現(xiàn)金流量的分類。例如，利息支出在工商企業(yè)應(yīng)作為籌資活動(dòng)，而在金融企業(yè)，利息支出是其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要支出，應(yīng)列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。再如，銀行等金融企業(yè)吸收的存款是其主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量反映。因此，為了滿足金融保險(xiǎn)企業(yè)的特殊要求，對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)特有項(xiàng)目現(xiàn)金流量以及歸類單獨(dú)作了規(guī)定。金融企業(yè)可根據(jù)本行業(yè)的特點(diǎn)及現(xiàn)金流量項(xiàng)目的實(shí)際情況，進(jìn)行適當(dāng)?shù)臍w類。
為此，本準(zhǔn)則列舉了金融企業(yè)中屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目：
（1）對(duì)外發(fā)放的貸款和收回的貸款；
（2）吸收的存款和支付的存款本金；
（3）同業(yè)存款及存放同業(yè)款項(xiàng)；
（4）向其他金融企業(yè)拆借的資金；
（5）利息收入和利息支出；
（6）收回的已于前期核銷的貸款；
（7）經(jīng)營(yíng)證券業(yè)務(wù)的企業(yè)，買賣證券所收到或支出的現(xiàn)金；
（8）融資租賃所收到的現(xiàn)金。
保險(xiǎn)企業(yè)與保險(xiǎn)金、保險(xiǎn)索賠、年金退款和其他保險(xiǎn)利益條款有關(guān)的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出項(xiàng)目，應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。
（八）關(guān)于現(xiàn)金流量表的編制
1.關(guān)于現(xiàn)金流量以總額或凈額反映
現(xiàn)金流量一般應(yīng)當(dāng)以總額反映，從而全面揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。但是，對(duì)于那些代客戶收取或支付的現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的項(xiàng)目的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出應(yīng)當(dāng)以凈額列示。因?yàn)檫@些現(xiàn)金流量項(xiàng)目周轉(zhuǎn)快，在企業(yè)停留的時(shí)間短，企業(yè)加以利用的余地比較小，凈額更能說(shuō)明其對(duì)企業(yè)支付能力、償債能力的影響；反之，如果以總額反映，反而會(huì)對(duì)評(píng)價(jià)企業(yè)的支付能力和償債能力、分析企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流量產(chǎn)生誤導(dǎo)。這些項(xiàng)目包括銀行發(fā)放的短期貸款和吸收的活期儲(chǔ)蓄存款等。還有代客戶收取或支付的款項(xiàng)等，如證券公司代收的客戶證券買賣交割費(fèi)、印花稅等；旅游公司代游客支付的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、文娛費(fèi)、行李托運(yùn)費(fèi)、門票費(fèi)、票務(wù)費(fèi)、簽證費(fèi)等費(fèi)用。
金融企業(yè)由于其存貸款業(yè)務(wù)的數(shù)額巨大，比較頻繁，因而其下列項(xiàng)目應(yīng)以凈額列示：
（1）短期貸款發(fā)放與收回；
（2）活期存款的吸收與支付；
（3）同業(yè)存款和存放同業(yè)款項(xiàng)的存取；
（4）向其他金融企業(yè)拆借資金；
（5）經(jīng)營(yíng)證券業(yè)務(wù)的企業(yè)，證券的買入與賣出；
（6）委托存款與委托貸款。
2.關(guān)于匯率變化對(duì)現(xiàn)金的影響
編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記帳本位幣。本準(zhǔn)則規(guī)定，折算外幣現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率；同時(shí)規(guī)定，匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，應(yīng)作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列示。
匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記帳本位幣時(shí)，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率，而現(xiàn)金流量表最后行“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額是按期末匯率折算的。這兩者的差額即為匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響。
例如，某企業(yè)當(dāng)期出口商品一批，售價(jià)100萬(wàn)美元，收匯當(dāng)日匯率為1：8.25，當(dāng)期進(jìn)口貨物一批，價(jià)值50萬(wàn)元美元，結(jié)匯當(dāng)日匯率為1：8.30，資產(chǎn)負(fù)債表日匯率為1：8.31.假如當(dāng)期沒(méi)有其他業(yè)務(wù)發(fā)生。
本例中，匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響：
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現(xiàn)金 1000000（美元）
匯率變動(dòng) ×0.06（8.31－8.25）
匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流入的影響額 60000（人民幣）
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出的現(xiàn)金 500000（美元）
匯率變動(dòng) ×0.01（8.31－8.30）
匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流出的影響額 5000（人民幣）
匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額 55000
報(bào)表中：
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現(xiàn)金 8250000
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出的現(xiàn)金 4150000
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 4100000
匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響 55000
現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 4155000
報(bào)表附注中：
現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況：
銀行存款的期末余額（500000×8.31） 4155000
銀行存款的期初余額
現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 4155000
從上例可看出，報(bào)表中的最后一項(xiàng)“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”數(shù)額與報(bào)表附注中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”數(shù)額相等，應(yīng)當(dāng)核對(duì)相符。
在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，對(duì)當(dāng)期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可不必逐筆計(jì)算匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，可以通過(guò)報(bào)表附注中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”數(shù)額與報(bào)表中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”三項(xiàng)之和比較，其差額即為“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響”。
3.特殊項(xiàng)目
特殊項(xiàng)目是指那些特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的項(xiàng)目。如自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)賠款等。
特殊項(xiàng)目的現(xiàn)金流量，應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)，分別歸并到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目中反映。
4.關(guān)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)方法
編制現(xiàn)金流量表時(shí)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)方法有兩種，一是直接法，二是間接法。這兩種方法通常也稱為現(xiàn)金流量表的編制方法。直接法是通過(guò)現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來(lái)自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。一般是以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。間接法是以本期凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支以及有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。
本準(zhǔn)則規(guī)定采用直接法，同時(shí)要求在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息，也就是用間接法來(lái)計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。
5.現(xiàn)金流量表的編制程序
（1）工作底稿法
采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。
在直接法下，整個(gè)工作底稿縱向分成三段，第一段是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，其中又分為借方項(xiàng)目和貸方項(xiàng)目?jī)刹糠?；第二段是利?rùn)表項(xiàng)目；第三段是現(xiàn)金流量表項(xiàng)目。工作底稿橫向分為五欄，在資產(chǎn)負(fù)債表部分，第一欄是項(xiàng)目欄，填列資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目名稱；第二欄是期初數(shù)，用來(lái)填列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期初數(shù)；第三欄是調(diào)整分錄的借方；第四欄是調(diào)整分錄的貸方；第五欄是期末數(shù)，用來(lái)填列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期初數(shù)。在利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表部分，第一欄也是項(xiàng)目欄，用來(lái)填列利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表項(xiàng)目名稱；第二欄空置不填；第四、第五欄分別是調(diào)整分錄的借方和貸方；第五欄是本期數(shù)，利潤(rùn)表部分這一欄數(shù)字應(yīng)和本期利潤(rùn)表數(shù)字核對(duì)相符，現(xiàn)金流量表部分這一欄的數(shù)字可直接用來(lái)編制正式的現(xiàn)金流量表。
采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的程序是：
第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過(guò)入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄；
第二步，對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。調(diào)整分錄大體有這樣幾類：第一類涉及利潤(rùn)表中的收入、成本和費(fèi)用項(xiàng)目以及資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，通過(guò)調(diào)整，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入費(fèi)用轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金基礎(chǔ)；第二類是涉及資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表中的投資、籌資項(xiàng)目，反映投資和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量；第三類是涉及利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表中的投資和籌資項(xiàng)目，目的是將利潤(rùn)表中有關(guān)投資和籌資方面的收入和費(fèi)用列入到現(xiàn)金流量表投資、籌資現(xiàn)金流量中去。此外，還有一些調(diào)整分錄并不涉及現(xiàn)金收支，只是為了核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期末期初變動(dòng)。
在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的事項(xiàng)，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別記入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項(xiàng)目，借記表明現(xiàn)金流入，貸記表明現(xiàn)金流出；
第三步，將調(diào)整分錄過(guò)入工作底稿中的相應(yīng)部分；
第四步，核對(duì)調(diào)整分錄，借貸合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)；
第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。
（2）T形帳戶法
采用T形帳戶法，就是以T形帳戶為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。采用T形帳戶法編制現(xiàn)金流量表的程序如下：
第一步，為所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目（包括資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤(rùn)表項(xiàng)目）分別開(kāi)設(shè)T形帳戶，并將各自的期末期初變動(dòng)數(shù)過(guò)入各該帳戶；
第二步，開(kāi)設(shè)一個(gè)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形帳戶，每邊分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他帳戶一樣，過(guò)入期末期初變動(dòng)數(shù)；
第三步，以利潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動(dòng)，并據(jù)此編制調(diào)整分錄；
第四步，將調(diào)整分錄過(guò)入各T形帳戶，并進(jìn)行核對(duì)，該帳戶借貸相抵后的余額與原先過(guò)入的期末期初變動(dòng)數(shù)應(yīng)當(dāng)一致；
第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形帳戶編制正式的現(xiàn)金流量表。
6.關(guān)于報(bào)表附注披露的信息
（1）不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)
一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動(dòng)的信息，應(yīng)在報(bào)表附注中披露。這些投資和籌資活動(dòng)雖然不涉及現(xiàn)金收支，但對(duì)以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。如融資租賃設(shè)備，記入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”帳戶，當(dāng)期并不支付設(shè)備款及租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定期間內(nèi)形成了一項(xiàng)固定的現(xiàn)金支出。
不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)的業(yè)務(wù)主要有：以固定資產(chǎn)償還債務(wù)、以對(duì)外投資償還債務(wù)、以固定資產(chǎn)進(jìn)行長(zhǎng)期投資、以存貨償還債務(wù)、融資租賃固定資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)等。
（2）將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量
正如前述，企業(yè)應(yīng)在報(bào)表附注中，通過(guò)債權(quán)債務(wù)變動(dòng)、存貨變動(dòng)、應(yīng)計(jì)及遞延項(xiàng)目、投資和籌資現(xiàn)金流量相關(guān)的收益或費(fèi)用項(xiàng)目，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。
在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整的主要項(xiàng)目包括：（1）計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞帳；（2）固定資產(chǎn)折舊；（3）無(wú)形資產(chǎn)攤銷；（4）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損益；（5）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失；（6）財(cái)務(wù)費(fèi)用；（7）投資損益；（8）遞延稅款；（9）存貨；（10）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目；（11）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目；（12）增值稅凈額。
調(diào)節(jié)公式是：
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量?jī)纛~＝凈利潤(rùn)＋計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞帳＋當(dāng)期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊＋無(wú)形資產(chǎn)攤銷＋處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）＋固定資產(chǎn)報(bào)廢損失＋財(cái)務(wù)費(fèi)用＋投資損失（減：收益）＋遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）＋存貨的減少（減：增加）＋經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）＋經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）＋增值稅增加凈額（減：減少凈額）＋其他不減少現(xiàn)金的費(fèi)用、損失
公式中的增值稅增加凈額，是指本期收到的增值稅款與支付的增值稅款之間的差額。
（3）現(xiàn)金流量?jī)粼黾宇~
本準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)在報(bào)表附注中提供“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”信息，這是通過(guò)對(duì)現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金帳戶以及現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額與期初余額比較得來(lái)的。
很顯然，“現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金”等項(xiàng)，應(yīng)是指符合本準(zhǔn)則“現(xiàn)金”定義的現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金，不能隨時(shí)用于支付的存款，應(yīng)當(dāng)作為投資處理。
附注中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”與現(xiàn)金流量表中最后一項(xiàng)“五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”存在勾稽關(guān)系，即金額相等。
三、現(xiàn)金流量表編制舉例
（一）資料
1.某公司為一般納稅人。19×0年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表如下：
資產(chǎn)負(fù)債表
2.該公司19×1年發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：
（1）收到銀行通知，用銀行存款支付到期的商業(yè)承兌匯票100000元，增值稅已于前期支付。
（2）購(gòu)入原材料一批，用銀行存款支付貨款150000元，以及購(gòu)入材料支付的增值稅額為25500元，款項(xiàng)已付，材料未到。
（3）收到原材料一批，實(shí)際成本100000元，計(jì)劃成本95000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已于上月支付。
（4）用銀行匯票支付采購(gòu)材料價(jià)款，公司收到開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)銀行匯票多余款收帳通知，通知上填寫的多余234元，購(gòu)入材料及運(yùn)費(fèi)99800元，支付的增值稅額16966元，原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，該批原材料計(jì)劃價(jià)格100000元。
（5）銷售產(chǎn)品一批，銷售價(jià)款300000元（不含應(yīng)收取的增值稅），該批產(chǎn)品實(shí)際成本180000元，產(chǎn)品已發(fā)出，價(jià)款未收到。
（6）公司將短期投資（全部為股票投資）15000元兌現(xiàn)，收到本金15000元，投資收益1500元，均存入銀行。
（7）購(gòu)入不需安裝的設(shè)備1臺(tái)，價(jià)款85470元，支付的增值稅14530元，支付包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)1000元。價(jià)款及包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)均以銀行存款支付。設(shè)備已交付使用。
（8）購(gòu)入工程物資一批，價(jià)款150000元（含已交納的增值稅），已用銀行存款支付。
（9）工程應(yīng)付工資200000元，應(yīng)付職工福利費(fèi)28000元，應(yīng)付固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅100000元。
（10）工程完工，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)期借款利息150000元。該項(xiàng)借款本息未付。
（11）一項(xiàng)工程完工，交付生產(chǎn)使用，已辦理竣工手續(xù)，固定資產(chǎn)價(jià)值1400000元。
（12）基本生產(chǎn)車間1臺(tái)機(jī)床報(bào)廢，原價(jià)200000元，已提折舊180000元，清理費(fèi)用500元，殘值收入800元，均通過(guò)銀行存款收支。該項(xiàng)固定資產(chǎn)已清理完畢。
（13）從銀行借入3年期借款400000元，借款已入銀行帳戶，該項(xiàng)借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)。
（14）銷售產(chǎn)品一批，銷售價(jià)款700000元，應(yīng)收的增值稅額119000元，銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本420000元，貨款銀行已收妥。
（15）公司將要到期的一張面值為200000元的無(wú)息銀行承兌匯票（不含增值稅），連同解訖通知和進(jìn)帳單交銀行辦理轉(zhuǎn)帳。收到銀行蓋章退回的進(jìn)帳單一聯(lián)。款項(xiàng)銀行已收妥。
（16）收到股息30000元（該項(xiàng)投資為成本法核算，對(duì)方稅率和本企業(yè)一致，均為33％），已存入銀行。
（17）公司出售一臺(tái)不需用設(shè)備，收到價(jià)款300000元，該設(shè)備原價(jià)400000元，已提折舊150000元。該項(xiàng)設(shè)備已由購(gòu)入單位運(yùn)走。
（18）歸還短期借款本金250000元，利息12500元，已預(yù)提。
（19）提取現(xiàn)金500000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。
（20）支付工資500000元，其中包括支給在建工程人員的工資200000元。
（21）分配應(yīng)支付的職工工資300000元（不包括在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資），其中生產(chǎn)人員工資275000元，車間管理人員工資10000元；行政管理部門人員工資15000元。
（22）提取職工福利費(fèi)42000元（不包括在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的福利費(fèi)28000元），其中生產(chǎn)工人福利費(fèi)38500元，車間管理人員福利費(fèi)1400元，行政管理部門福利費(fèi)2100元。
（23）提取應(yīng)計(jì)入本期損益的借款利息共21500元，其中，短期借款利息11500元；長(zhǎng)期借款利息共10000元。
（24）基本生產(chǎn)領(lǐng)用原材料，計(jì)劃成本700000元，領(lǐng)用低值易耗品，計(jì)劃成本50000元，采用一次攤銷法攤銷。
（25）結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用原材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悺２牧铣杀静町惵蕿?％。
（26）攤銷無(wú)形資產(chǎn)60000元；攤銷印花稅10000元；基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)（已列入待攤費(fèi)用）90000元。
（27）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊100000元，其中計(jì)入制造費(fèi)用80000元；管理費(fèi)用20000元。
（28）收到應(yīng)收帳款51000元（不含增值稅），存入銀行，按應(yīng)收帳款余額的3‰計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。
（29）用銀行存款支付產(chǎn)品展覽費(fèi)10000元。
（30）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本1282400元。沒(méi)有期初在產(chǎn)品，本期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫(kù)。
（31）廣告費(fèi)10000元，巳用銀行存款支付。
（32）公司采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款250000元，增值稅額為42500元，收到292500元的商業(yè)承兌匯票1張，產(chǎn)品實(shí)際成本150000元。
（33）公司將上述承兌匯票到銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為20000元。
（34）提取現(xiàn)金50000元，準(zhǔn)備支付退休費(fèi)。
（35）支付退休金50000元，未統(tǒng)籌。
（36）公司本期產(chǎn)品銷售應(yīng)交納的教育費(fèi)附加為2000元。
（37）用銀行存款交納增值稅100000元；教育費(fèi)附加2000元。
（38）結(jié)轉(zhuǎn)本期產(chǎn)品銷售成本750000元。
（39）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交所得稅（稅率為33％）102399元。
（40）將各收支科目結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤(rùn)237901元。
（41）提取法定盈余公積金23790.10元，公益金11895.05元。
（42）將利潤(rùn)分配各明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)。
（43）償還長(zhǎng)期借款1000000元。
（44）用銀行存款交納所得稅97089元。
根據(jù)上述資料用直接法編制現(xiàn)金流量表。
（二）根據(jù)上述資料編制會(huì)計(jì)分錄和比較資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表
1.根據(jù)前述業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄
1）借：應(yīng)付票據(jù)----貨款 100000
貸：銀行存款 100000
2）借：材料采購(gòu) 150000
應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 25500
貸：銀行存款 175500
3）借：原材料 95000
材料成本差異 5000
貸：材料采購(gòu) 100000
4）借：材料采購(gòu) 99800
銀行存款 234
應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 16966
貸：其他貨幣資金 117000
借：原材料 100000
貸：材料采購(gòu) 99800
材料成本差異 200
5）借：應(yīng)收帳款----貨款 300000
----增值稅 51000
貸：產(chǎn)品銷售收入 300000
應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51000
6）借：銀行存款 16500
貸：短期投資 15000
投資收益 1500
7）借：固定資產(chǎn) 101000
貸：銀行存款 101000
8）借：在建工程 150000
貸：銀行存款 150000
9）借：在建工程 328000
貸：應(yīng)付工資 200000
應(yīng)付福利費(fèi) 28000
應(yīng)交稅金----固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅 100000
10）借：在建工程 150000
貸： 長(zhǎng)期借款----應(yīng)付利息 150000
11）借：固定資產(chǎn) 1400000
貸：在建工程 1400000
12）借：固定資產(chǎn)清理 20000
累計(jì)折舊 180000
貸：固定資產(chǎn) 200000
借：固定資產(chǎn)清理 500
貸：銀行存款 500
借：銀行存款 800
貸：固定資產(chǎn)清理 800
借：營(yíng)業(yè)外支出----處理固定資產(chǎn)凈損失 19700
貸：固定資產(chǎn)清理 19700
13）借：銀行存款 400000
貸：長(zhǎng)期借款 400000
14）借：銀行存款 819000
貸：產(chǎn)品銷售收入 700000
應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 119000
15）借：銀行存款 200 000
貸：應(yīng)收票據(jù)----貨款 200000
16）借：銀行存款 30000
貸：投資收益 30000
17）借：固定資產(chǎn)清理 250000
累計(jì)折舊 150000
貸：固定資產(chǎn) 400000
借：銀行存款 300000
貸：固定資產(chǎn)清理 300000
借：固定資產(chǎn)清理 50000
貸：營(yíng)業(yè)外收入----處理固定資產(chǎn)凈收益 50000
18）借：短期借款 250000
預(yù)提費(fèi)用 12500
貸：銀行存款 262500
19）借：現(xiàn)金 500000
貸：銀行存款 500000
20）借：應(yīng)付工資 500000
貸：現(xiàn)金 500000
21）借：生產(chǎn)成本 275000
制造費(fèi)用 10000
管理費(fèi)用 15000
貸：應(yīng)付工資 300000
22）借：生產(chǎn)成本 38500
制造費(fèi)用 1400
管理費(fèi)用 2100
貸：應(yīng)付福利費(fèi) 42000
23）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 21500
貸：預(yù)提費(fèi)用 11500
長(zhǎng)期借款----應(yīng)付利息 10000
24）借：生產(chǎn)成本 700000
貸：原材料 700000
借：制造費(fèi)用 50000
貸：低值易耗品 50000
25）當(dāng)期領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為：
原材料應(yīng)負(fù)擔(dān) 700000×5％＝35000
低值易耗品應(yīng)負(fù)擔(dān) 50000×5％＝2500
借：生產(chǎn)成本 35000
制造費(fèi)用 2500
貸：材料成本差異 37500
26）借：管理費(fèi)用----無(wú)形資產(chǎn)攤銷 60000
貸：無(wú)形資產(chǎn) 60000
借：管理費(fèi)用----印花稅 10000
制造費(fèi)用----固定資產(chǎn)修理費(fèi) 90000
貸：待攤費(fèi)用 100000
27）借：制造費(fèi)用----折舊費(fèi) 80000
管理費(fèi)用----折舊費(fèi) 20000
貸：累計(jì)折舊 100000
28）借：銀行存款 51000
貸：應(yīng)收帳款----貨款 51000
借：管理費(fèi)用----壞帳損失 900
貸：壞帳準(zhǔn)備 900
29）借：產(chǎn)品銷售費(fèi)用 10000
貸：銀行存款 10000
30）借：生產(chǎn)成本 233900
貸：制造費(fèi)用 233900
借：產(chǎn)成品 1282400
貸：生產(chǎn)成本 1282400
31）借：產(chǎn)品銷售費(fèi)用----廣告費(fèi) 10000
貸：銀行存款 10000
32）借：應(yīng)收票據(jù)----貨款 250000
----增值稅 42500
貸：產(chǎn)品銷售收入 250000
應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 42500
33）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20000
銀行存款 272500
貸：應(yīng)收票據(jù)----貨款 250000
----增值稅 42500
34）借：現(xiàn)金 50000
貸：銀行存款 50000
35）借：管理費(fèi)用----勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi) 50000
貸：現(xiàn)金 50000
36）借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 2000
貸：其他應(yīng)交款----應(yīng)交教育費(fèi)附加 2000
37）借：應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（已交稅金） 100000
其他應(yīng)交款----應(yīng)交教育費(fèi)附加 2000
貸：銀行存款 102000
38）借：產(chǎn)品銷售成本 750000
貸： 產(chǎn)成品 750000
39）借：產(chǎn)品銷售收入 1250000
營(yíng)業(yè)外收入 50000
投資收益 31500
貸：本年利潤(rùn) 1331500
借：本年利潤(rùn) 991200
貸：產(chǎn)品銷售成本 750000
產(chǎn)品銷售費(fèi)用 20000
產(chǎn)品銷售稅金及附加 2000
管理費(fèi)用 158000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 41500
營(yíng)業(yè)外支出 19700
40）本年應(yīng)交所得稅＝（340300----30000）×33％＝102399元
借：所得稅 102399
貸：應(yīng)交稅金----應(yīng)交所得稅 102399
借：本年利潤(rùn) 102399
貸：所得稅 102399
41）本年應(yīng)提法定盈余公積＝237901×10％＝23790.10
借：利潤(rùn)分配----提取盈余公積 23790.1
貸：盈余公積----一般盈余公積 23790.1
本年應(yīng)提公益金＝237901×5％＝11895.05
借：利潤(rùn)分配----提取公益金 11895.05
貸：盈余公積----公益金 11895.05
42）借：利潤(rùn)分配----未分配利潤(rùn) 35685.15
貸：利潤(rùn)分配----提取盈余公積 23790.10
利潤(rùn)分配----提取公益金 11895.05
借：本年利潤(rùn) 237901
貸：利潤(rùn)分配----未分配利潤(rùn) 237901
43）借：長(zhǎng)期借款 1000000
貸：銀行存款 1000000
44）借：應(yīng)交稅金----應(yīng)交所得稅 97089
貸：銀行存款 97089
資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)率
津公網(wǎng)安備12010202000755號(hào)