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對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部辦公廳關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)財政部《關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會計處理的通知》等文件的通知 字號 大號 標(biāo)準(zhǔn) 小號

類      別：進(jìn)出口稅收
文      號：外經(jīng)貿(mào)計財字[1995]第337號
頒發(fā)日期：1996-05-20 地   區(qū)：全國
行   業(yè)：全行業(yè)
時效性：有效

各省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市外經(jīng)貿(mào)委（廳、局），各總公司，各外貿(mào)中心：

    現(xiàn)將財政部《關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會計處理的通知》（財會字[1995]21號）和《關(guān)于對增值稅會計處理有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的通知》（財會字[1995]22號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請按照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時報部（計財司）。

    附件：財政部關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會計處理的通知  

財政部關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會計處理的通知  

財會字[1995]21號

國務(wù)院各主管部門，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：

    根據(jù)國發(fā)明電[1995]3號“國務(wù)院關(guān)于調(diào)低出口退稅率加強(qiáng)出口退稅管理的通知”（以下簡稱“通知”），現(xiàn)對調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會計處理規(guī)定如下：

    一、外貿(mào)企業(yè)收購出口的貨物，在購進(jìn)時，仍按財政部（93）財會字第83號“關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會計處理規(guī)定的通知”的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理，即應(yīng)按照專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成本的金額，借記“商品采購”“經(jīng)營費用”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。貨物出口銷售后，結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，借記“商品銷售成本”科目，貸記“庫存商品”科目：按照購進(jìn)時取得的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額與按照“通知”規(guī)定的退稅率計算的增值稅額的差額，借記“商品銷售成本”科目，貸記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

    外貿(mào)企業(yè)按照規(guī)定的退稅率計算出應(yīng)收的出口退稅時，借記“應(yīng)收出口退稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目；收到出口退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。

    二、對于內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)及1993年12月31日以后批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，按照“通知”的規(guī)定，一律免征本環(huán)節(jié)的增值稅，并按規(guī)定的退稅率計算出口貨物的進(jìn)項稅額，抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。企業(yè)仍按財政部（93）財會字第83號文件的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行材料采購會計處理，貨物出口銷售后，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時，借記“產(chǎn)品銷售成本”科目，貸記“產(chǎn)成品”等科目；企業(yè)應(yīng)按購進(jìn)原材料等取得的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額與按照退稅率計算的增值稅額的差額，借記“產(chǎn)品銷售成本”科目，貸記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄企業(yè)按照“通知”規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進(jìn)項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。企業(yè)按照“通知”規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進(jìn)項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。對確因出口比重過大，在規(guī)定期限內(nèi)不足抵減的，不足部分可按有關(guān)規(guī)定給予退稅，企業(yè)在實際收到退稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。

    三、企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”“減免稅款”項目下增設(shè)“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”項目（8－1行），反映企業(yè)按照“通知”規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進(jìn)項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅”科目的記錄填列。

    附件：財政部關(guān)于對增值稅會計處理有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的通知

財政部關(guān)于對增值稅會計處理有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的通知  

財會字[1995]22號

國務(wù)院有關(guān)部門，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：

    為了分別反映企業(yè)欠交增值稅稅款和待抵扣增值稅情況，根據(jù)國家有關(guān)稅收規(guī)定，現(xiàn)對增值稅的會計處理作如下補(bǔ)充：

    一、企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅企業(yè)月終時轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細(xì)科目核算。

    在“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅企業(yè)月終轉(zhuǎn)出未交或多交的增值稅。

    月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅金----未交增值稅”科目。將本月多交的增值稅自“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅金----未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。

    當(dāng)月上交本月增值稅時，仍應(yīng)借記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。

    當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅金----未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

    二、“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅。

    “應(yīng)交稅金----未交增值稅”科目的期末借方余額，反映多交的增值稅；貸方余額，反映未交的增值稅。

    三、企業(yè)應(yīng)對“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”作相應(yīng)的調(diào)整，具體格式如下：應(yīng)交增值稅明細(xì)表（略）