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各區(qū)、縣地方稅務(wù)局、各分局：

    現(xiàn)將市財(cái)政局《轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定的通知》（京財(cái)會(huì)［1997］2754號(hào)）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請(qǐng)依照?qǐng)?zhí)行。

    一九九八年二月十六日

轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定的通知

京財(cái)會(huì)（1997）2754號(hào)

市屬各企業(yè)總公司（局）、計(jì)劃單列企業(yè)集團(tuán)、北京商品交易所、各區(qū)縣財(cái)政局、市財(cái)政各分局：

    現(xiàn)將財(cái)政部財(cái)會(huì)字（1997）51號(hào)《關(guān)于印發(fā)＜企業(yè)商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定＞的通知》轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。財(cái)政部文件第4頁(yè)應(yīng)改為“借或貸”記‘期貨保證金’科目。在執(zhí)行中有什么問(wèn)題，請(qǐng)隨時(shí)告之我局，有關(guān)財(cái)務(wù)管理請(qǐng)按有關(guān)業(yè)務(wù)處文件規(guī)定執(zhí)行。

    一九九七年十二月二十三日

關(guān)于印發(fā)《企業(yè)商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》的通知

財(cái)會(huì)字[1997]51號(hào)

國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）：

    為了規(guī)范企業(yè)商品期貨交易的會(huì)計(jì)核算，維護(hù)商品期貨市場(chǎng)的秩序，促進(jìn)商品期貨市場(chǎng)的健康發(fā)展，我們制定了《企業(yè)商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》，現(xiàn)予以印發(fā)，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)隨時(shí)向我部反映。

    附件：企業(yè)商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定

    一九九七年十月二十四日

    附件：

企業(yè)商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定

    為了規(guī)范企業(yè)商品期貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，現(xiàn)對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定如下：

    一、會(huì)計(jì)科目

    企業(yè)在開(kāi)展商品期貨業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上增設(shè)以下會(huì)計(jì)科目：

    1、“期貨保證金”科目，核算企業(yè)向期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)劃出和追加的用于辦理期貨業(yè)務(wù)的保證金。

    2、“期貨損益”科目，核算企業(yè)在辦理期貨業(yè)務(wù)過(guò)程中所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、平倉(cāng)盈虧和會(huì)員資格變動(dòng)損益。

    3、在“長(zhǎng)期投資”科目中設(shè)置“期貨會(huì)員資格投資”明細(xì)科目，核算企業(yè)為取得會(huì)員資格而以交納會(huì)員資格費(fèi)的形式對(duì)期貨交易所的投資。

    4、“應(yīng)收席位費(fèi)”科目，核算企業(yè)為取得基本席位之外的席位而交納的席位占用費(fèi)，

    5、在“其他應(yīng)付款”科目中設(shè)置“質(zhì)押保證金”明細(xì)科目，核算企業(yè)用質(zhì)押品換取的期貨保證金。

    6、在“管理費(fèi)用”科目中設(shè)置“期貨年會(huì)費(fèi)”明細(xì)科目，核算有會(huì)員資格的企業(yè)向期貨交易所交納的年會(huì)費(fèi)。

    二、帳務(wù)處理

    （一）期貨投資和交納席位占用費(fèi)

    企業(yè)為取得期貨交易所會(huì)員資格而交納會(huì)員資格費(fèi)，應(yīng)按實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記“長(zhǎng)期投資----期貨會(huì)員資格投資”科目，貸記“銀行存款”科目。

    企業(yè)申請(qǐng)退會(huì)、轉(zhuǎn)讓或被取消會(huì)員資格，應(yīng)按實(shí)際收到的轉(zhuǎn)讓收入或期貨交易所實(shí)際退還的會(huì)員資格費(fèi)，借記“銀行存款”科目，按期貨會(huì)員資格投資的帳面價(jià)值，貸記“長(zhǎng)期投資----期貨會(huì)員資格投資”科目，按其差額，借（或貸）記“期貨損益”科目。

    企業(yè)為取得基本席位之外的席位而交納的席位占用費(fèi)：借記“應(yīng)收席位費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”科目；如退還席位，收到期貨交易所退還的席位占用費(fèi)，作相反分錄。

    （二）繳存期貨保證金

    企業(yè)劃出和追加的保證金，借記“期貨保證金”科目，貸記“銀行存款”科目；劃回的保證金，作相反分錄。

    企業(yè)為取得保證金而向期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)提交質(zhì)押品，按期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)際劃入的保證金款項(xiàng)，借記“期貨保證金”科目，貸記“其他應(yīng)付款----質(zhì)押保證金”科目；收到退還的質(zhì)押品，借記“其他應(yīng)付款一一質(zhì)押保證金”科目，貸記“期貨保證金”科目。

    企業(yè)到期不能及時(shí)追加保證金，期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)處置質(zhì)押品時(shí)，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：如質(zhì)押品為國(guó)債，應(yīng)按期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)原劃入的保證金款項(xiàng)，借記“其他應(yīng)付款----質(zhì)押保證金”科目，按處置收入與原劃入保證金的差額，借記“期貨保證金”科目，按質(zhì)押品的帳面價(jià)值，貸記“長(zhǎng)期投資”、“短期投資”科目，按質(zhì)押品的帳面價(jià)值與處置收入的差額，貸（或借）記“投資收益”科目。如質(zhì)押品為倉(cāng)單，應(yīng)按期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)原劃入的保證金款項(xiàng)，借記“其他應(yīng)付款----質(zhì)押保證金”科目，按處置收入和增值稅額與原劃入保證金的差額，借記“期貨保證金”科目，按處置收入的金額和增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目；同時(shí)，按質(zhì)押品的帳面價(jià)值，借記“商品銷售成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“商品采購(gòu)”、“材料采購(gòu)”等科目。

    收到劃轉(zhuǎn)的期貨保證金存款利息，借記“期貨保證金”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

    （三）對(duì)沖平倉(cāng)

    期貨合約平倉(cāng)了結(jié)時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)的結(jié)算單據(jù)列明的盈虧金額入帳，對(duì)實(shí)現(xiàn)的平倉(cāng)盈利，借記“期貨保證金”科目，貸記“期貨損益”科目；實(shí)現(xiàn)的平倉(cāng)虧損作相反的分錄。

    強(qiáng)制平倉(cāng)的會(huì)計(jì)處理與上述規(guī)定相同。

    （四）實(shí)物交割

    對(duì)進(jìn)入實(shí)物交割期的合約，應(yīng)根據(jù)期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)資金結(jié)算及有關(guān)單據(jù)，先按結(jié)算價(jià)對(duì)沖平倉(cāng)，按本規(guī)定（三）進(jìn)行處理。

    企業(yè)在實(shí)物交割期被確認(rèn)為買方的，根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票，按發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“商品采購(gòu)”、“材料采購(gòu)”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按交割貨款的金額，貸記“期貨保證金”科目。

    企業(yè)在實(shí)物交割期被確認(rèn)為賣方的，按期貨交易所單據(jù)列明的交割貨款金額，借記“期貨保證金”等科目，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“商品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售收入”等科目，按應(yīng)收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

    在實(shí)物交割過(guò)程中，因?qū)Ψ匠霈F(xiàn)質(zhì)量、數(shù)量等方面的違約行為而收取的違約罰款收入，借記“期貨保證金”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目；如為本企業(yè)責(zé)任，應(yīng)向?qū)Ψ浇患{的違約罰款支出，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“期貨保證金”科目。

    （五）支付交易手續(xù)費(fèi)和年會(huì)費(fèi)

    企業(yè)向期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)支付手續(xù)費(fèi)，按結(jié)算單列明的金額，借記“期貨損益”科目，貸記“期貨保證金”科目。

    企業(yè)按期交納年會(huì)費(fèi)，借記“管理費(fèi)用----期貨年會(huì)費(fèi)”科目，貸記“期貨保證金”科目。

    企業(yè)因違規(guī)被處以罰款的，應(yīng)按實(shí)際支付的罰款金額扣除應(yīng)由責(zé)任人承擔(dān)的部分，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，按應(yīng)由責(zé)任人承擔(dān)的部分，借記“其他應(yīng)收款”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“期貨保證金”科目。

    三、會(huì)計(jì)報(bào)表

    （一）資產(chǎn)負(fù)債表

    1、在“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目上設(shè)置“期貨保證金”和“應(yīng)收席位費(fèi)”項(xiàng)目，分別反映企業(yè)在期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)的保證金余額和企業(yè)為取得基本席位之外的席位而交納的席位占用費(fèi)。這兩個(gè)項(xiàng)目應(yīng)分別根據(jù)“期貨保證金”科目的期末余額和“應(yīng)收席位費(fèi)”科目的期末余額填列。

    2、在補(bǔ)充資料中增設(shè)以下項(xiàng)目：

    （1）“期貨會(huì)員資格投資___________元”項(xiàng)目，反映企業(yè)以交納會(huì)員資格費(fèi)的形式對(duì)期貨交易所的投資。本項(xiàng)目根據(jù)“長(zhǎng)期投資----期貨會(huì)員資格投資”科目的期末余額填列。

    （2）“持倉(cāng)合約的浮動(dòng)盈利__________元”（虧損用“-”號(hào)表示）項(xiàng)目，反映企業(yè)持倉(cāng)合約在資產(chǎn)負(fù)債表日按結(jié)算價(jià)計(jì)算的浮動(dòng)盈利額或虧損額。

    （3）“提交的質(zhì)押品的帳面價(jià)值_________元”項(xiàng)目，反映企業(yè)向期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)提交的質(zhì)押品的帳面價(jià)值。

    （二）損益表

    在“投資收益”項(xiàng)目下設(shè)置“期貨收益”項(xiàng)目（虧損用“-”號(hào)表示），反映企業(yè)進(jìn)行期貨業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的損益。本項(xiàng)目根據(jù)“期貨損益”科目的本期發(fā)生額分析填列。

    （三）財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表

    企業(yè)年度內(nèi)申請(qǐng)退會(huì)、轉(zhuǎn)讓或被取消會(huì)員資格而收回的會(huì)員資格投資，包括在本表“收回長(zhǎng)期投資”項(xiàng)目?jī)?nèi)；年度內(nèi)為取得會(huì)員資格以交納會(huì)員資格費(fèi)的形式對(duì)期貨交易所形成的投資，包括在本表“增加長(zhǎng)期投資”項(xiàng)目?jī)?nèi)。