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萬縣市、涪陵市、默江地區(qū)地方稅務(wù)局，各區(qū)市縣地方稅務(wù)局：

    為了做好一九九七年度城鎮(zhèn)集體、私營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)決算工作，根據(jù)國(guó)家現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度和稅收政策規(guī)定，現(xiàn)就城鎮(zhèn)集體、私營(yíng)企業(yè)一九九七年度財(cái)務(wù)決算中有關(guān)問題通知如下：

    一、做好財(cái)務(wù)決算的幾項(xiàng)要求年度財(cái)務(wù)決算不僅是企業(yè)匯總會(huì)計(jì)核算資料，編制決算報(bào)表，計(jì)算征管成果的一項(xiàng)具體會(huì)計(jì)工作，而且還是企業(yè)對(duì)年度內(nèi)的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行全面清理、核對(duì)、盤點(diǎn)、核實(shí)的一項(xiàng)綜合性工作，同時(shí)也是企業(yè)貫徹落實(shí)國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和各項(xiàng)稅收法規(guī)的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，它對(duì)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)水平，規(guī)范財(cái)務(wù)行為及保障企業(yè)的合法權(quán)益，都有極大的促進(jìn)作用。因此企業(yè)要高度重視，不僅要按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求和稅收法規(guī)規(guī)定，認(rèn)真做好財(cái)務(wù)決算的各項(xiàng)工作，還要結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，重點(diǎn)抓好以下工作。

    （一）認(rèn)真搞好盤點(diǎn)工作。

    財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)是核實(shí)企業(yè)資產(chǎn)的重要手段，也是搞好決算工作的基礎(chǔ)，各單位應(yīng)由廠長(zhǎng)、經(jīng)理負(fù)責(zé)組成財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)小組，于年底前對(duì)各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)進(jìn)行全面、認(rèn)真、徹底的清查，對(duì)管理混亂、家底不清、問題較多的企業(yè)，稅務(wù)部門和企業(yè)主管部門派人進(jìn)行監(jiān)盤，做到帳帳、帳實(shí)相符。盤盈盤虧的財(cái)產(chǎn)要分清責(zé)任，按規(guī)定的權(quán)限報(bào)批處理。

    （二）真實(shí)反映企業(yè)盈虧。

    企業(yè)須按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，據(jù)實(shí)核算各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入和成本費(fèi)用開支項(xiàng)目，加強(qiáng)各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入和支出的管理，嚴(yán)禁隱匿、挪用、轉(zhuǎn)移、私分各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入，嚴(yán)禁擅自提高成本費(fèi)用開支范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)，不得在帳外設(shè)帳，私設(shè)“小金庫(kù)”或虛報(bào)虧損。

    （三）搞好財(cái)務(wù)分析，建立健全財(cái)務(wù)管理制度。

    結(jié)合財(cái)務(wù)決算工作，認(rèn)真查找、分析財(cái)務(wù)管理中的薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，建立健全企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，包括：工資、折舊、財(cái)產(chǎn)損失、壞帳損失、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)、職工福利費(fèi)等一系列管理制度，認(rèn)真做好各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支的控制、核算、分析和考核等工作，為制訂1998年的財(cái)務(wù)收支，成本費(fèi)用計(jì)劃打好基礎(chǔ)。

    （四）結(jié)合財(cái)務(wù)決算做好所得稅匯算清繳工作。

    各單位應(yīng)結(jié)合財(cái)務(wù)決算工作，認(rèn)真做好企業(yè)所得稅的匯算清繳工作。目前，我國(guó)企業(yè)所得稅的納稅所得，是在企業(yè)財(cái)務(wù)核算成果基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整確定的，這就要求企業(yè)應(yīng)正確計(jì)算和反映經(jīng)營(yíng)成果，為稅務(wù)部門提供確實(shí)、可靠的納稅資料，才能正確申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。為此企業(yè)在編報(bào)財(cái)務(wù)決算時(shí)，一方面要貫徹落實(shí)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，自覺維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律；另一方面要注意稅收法規(guī)和財(cái)務(wù)制度之間的銜接，遇有稅收法規(guī)規(guī)定與財(cái)務(wù)制度不一致的，企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)按稅收法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。

    （五）認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)財(cái)務(wù)事項(xiàng)的審批制度。

    各單位應(yīng)認(rèn)真履行現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度和稅收政策規(guī)定的有關(guān)財(cái)務(wù)事項(xiàng)的審批制度。按現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度和稅收政策規(guī)定，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)及壞帳損失、投資損失的核銷等有關(guān)財(cái)務(wù)事項(xiàng)，必須按我局重地稅發(fā)[1996]367號(hào)文件規(guī)定進(jìn)行審批。對(duì)需經(jīng)審批才準(zhǔn)予列支的財(cái)務(wù)事項(xiàng)，未經(jīng)批準(zhǔn)前，企業(yè)不得擅自進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。

    （六）認(rèn)真做好財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)工作。

    編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)財(cái)務(wù)決算的重要工作之一，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的綜合反映，企業(yè)必須認(rèn)真做好這項(xiàng)工作。

    財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的總結(jié)性書面材料，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，有關(guān)附表和財(cái)務(wù)狀況說明書。

    財(cái)務(wù)狀況說明書主要說明以下情況：

    1.經(jīng)營(yíng)情況、利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)和分配、虧損彌補(bǔ)、資金增減和周轉(zhuǎn)，財(cái)務(wù)收支和稅收的繳納，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的變動(dòng)等。

    2.對(duì)某些主要項(xiàng)目采用的會(huì)計(jì)方法，變動(dòng)情況及原因；對(duì)本期和下期財(cái)務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項(xiàng)；為便于理解財(cái)務(wù)報(bào)告需要說明的其它事項(xiàng)。

    二、需要明確的若干財(cái)務(wù)和稅收問題。

    （一）關(guān)于虛報(bào)虧損問題。企業(yè)多報(bào)虧損會(huì)造成以后年度少繳所得稅，與企業(yè)少報(bào)應(yīng)納稅所得額性質(zhì)相同。因此企業(yè)在編制財(cái)務(wù)決算和填報(bào)《企業(yè)所得稅申報(bào)表》時(shí)，不得虛報(bào)虧損。企業(yè)虛報(bào)的虧損一經(jīng)查出，視為查出同等金額的應(yīng)納稅所得，除調(diào)減其虧損額外，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)33％的法定稅率，計(jì)算出相應(yīng)的應(yīng)納稅所得稅額，作為罰款的依據(jù)，并視其情節(jié)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

    （二）清產(chǎn)核資財(cái)務(wù)處理問題。

    1.清產(chǎn)核資中資產(chǎn)損失的審批問題。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委國(guó)稅發(fā)[1996]217號(hào)文件關(guān)于“企業(yè)清理出來的各項(xiàng)資產(chǎn)盤盈盤虧，財(cái)產(chǎn)損失，資金掛帳損失等，需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)部門審批后才能處理”的規(guī)定，我市城鎮(zhèn)集體企業(yè)在清產(chǎn)核資中需申報(bào)處理的資產(chǎn)損失應(yīng)按我局重地稅發(fā)[1996]367號(hào)文件規(guī)定的權(quán)限和要求經(jīng)審批后才按清產(chǎn)核資資金核實(shí)財(cái)務(wù)處理的規(guī)定處理（萬縣市、涪陵市、黔江地區(qū)城鎮(zhèn)集體企業(yè)清產(chǎn)核資中的資產(chǎn)損失，授權(quán)萬縣市、涪陵市、黔江地區(qū)地稅局辦理）。

    2.對(duì)清產(chǎn)核資清理出的職工福利費(fèi)（含醫(yī)藥費(fèi)）超支掛帳數(shù)額較大的集體企業(yè)，凡目前經(jīng)營(yíng)效益較差的企業(yè)，經(jīng)同級(jí)地稅部門、清產(chǎn)核資機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)可一次性沖減企業(yè)公益金、盈余公積金；對(duì)目前經(jīng)營(yíng)效益較好的企業(yè)，根據(jù)企業(yè)的承受能力，經(jīng)同級(jí)地稅部門會(huì)同清產(chǎn)核資機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)可在費(fèi)用中列支解決一部份。

    3.集體企業(yè)清產(chǎn)核資后應(yīng)以調(diào)整后的固定資產(chǎn)原值為依據(jù)計(jì)提折舊。當(dāng)期全額計(jì)提折舊有困難的企業(yè)，經(jīng)同級(jí)清產(chǎn)核資機(jī)構(gòu)出具證明，同級(jí)地稅局同意后可以分期到位，但不得超過三年。

    4.集體企業(yè)清產(chǎn)核資中壞帳損失的處理。

    （1）按規(guī)定可以提取壞帳準(zhǔn)備金的企業(yè)，要先用壞帳準(zhǔn)備金予以核銷，不足部份經(jīng)同級(jí)地方稅務(wù)部門批準(zhǔn)后可以分期計(jì)入損益，但不得超過三年。

    （2）對(duì)不提取壞帳準(zhǔn)備金的企業(yè)，已發(fā)生的壞帳損失，經(jīng)同級(jí)地方稅務(wù)部門批準(zhǔn)后，可以分期計(jì)入損益，但不得超過三年。

    （三）工資問題。

    1.經(jīng)同級(jí)勞動(dòng)、稅務(wù)部門批準(zhǔn)實(shí)行“工資與效益掛鉤”的企業(yè)，其工資可按我局和市勞動(dòng)局渝勞薪發(fā)[1997]2號(hào)文件規(guī)定進(jìn)行清結(jié)算，次年審查批復(fù)。

    2.飲食服務(wù)企業(yè)可按國(guó)家規(guī)定提取“提成工資”，列入“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用或管理費(fèi)用”

    對(duì)未按重府發(fā)[1986]203號(hào)和市稅局重稅發(fā)[1986]64號(hào)規(guī)定提取提成工資的，決算時(shí)應(yīng)按計(jì)稅工資辦法予以調(diào)整。

    3.建筑安裝企業(yè)實(shí)行計(jì)件工資的，其發(fā)放的工資（包括獎(jiǎng)金、超定額計(jì)件工資、浮動(dòng)工資、各種補(bǔ)貼、津貼等）只要不超過預(yù)算定額人工費(fèi)用的，可以按實(shí)計(jì)入成本費(fèi)用；未執(zhí)行預(yù)算定額或核算資料不健全的，其發(fā)放的工資總額在工程結(jié)算收入的21％以內(nèi)的可按實(shí)計(jì)入成本費(fèi)用。對(duì)經(jīng)濟(jì)效益好，有承受能力的，經(jīng)區(qū)、市、縣地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，其發(fā)放的工資總額可在工程結(jié)算收入23％以內(nèi)列入成本費(fèi)用。對(duì)個(gè)別以維修、承包工程為主的建安企業(yè)，其進(jìn)入成本的工資由區(qū)、市、縣地方稅務(wù)局參照當(dāng)?shù)赝袠I(yè)的工資水平進(jìn)行核定。企業(yè)發(fā)放的工資超過以上規(guī)定的在決算時(shí)應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。

    4.集體交通搬運(yùn)裝卸企業(yè)經(jīng)主管部門和稅務(wù)部門批準(zhǔn)實(shí)行分成工資辦法的，可按規(guī)定列入成本。

    5.經(jīng)地方稅務(wù)部門批準(zhǔn)實(shí)行含量工資的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，今年仍繼續(xù)執(zhí)行，并按規(guī)定關(guān)入九七年帳內(nèi)。

    6.未實(shí)行上述工資辦法的企業(yè)一律實(shí)行計(jì)稅工資，其計(jì)稅工資扣除限額按19 96年規(guī)定辦理。

    （四）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的提取。職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)仍分別按照計(jì)稅工資總額（指稅務(wù)部門計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)，包括企業(yè)以各種形式支付給職工的基本工資、浮動(dòng)工資、各種補(bǔ)貼、津貼、獎(jiǎng)金等）的百分之二、百分之十四、百分之一點(diǎn)五提取，列入制造費(fèi)用或經(jīng)營(yíng)、管理費(fèi)用。

    （五）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支問題。企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)要在國(guó)家規(guī)定的開支標(biāo)準(zhǔn)范圍和財(cái)務(wù)制度規(guī)定的幅度內(nèi)據(jù)實(shí)列支，個(gè)別企業(yè)情況特殊超過國(guó)家規(guī)定的可專項(xiàng)報(bào)同級(jí)地稅局審批。企業(yè)不得提取業(yè)務(wù)招待費(fèi)撥付所屬機(jī)構(gòu)，單位作其經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助，或用于職工福利補(bǔ)助。

    （六）關(guān)于固定資產(chǎn)修理費(fèi)列支問題。企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)，經(jīng)稅務(wù)部門審查核實(shí)后可據(jù)實(shí)列入管理費(fèi)用，其中：年度修理費(fèi)超過30萬元的企業(yè)應(yīng)專項(xiàng)報(bào)同級(jí)地稅局審批。

    （七）房屋裝修費(fèi)問題。

    1.對(duì)自有使用過的舊房屋的裝修，凡有承受能力的，其裝修費(fèi)用，在十五萬元以內(nèi)的經(jīng)區(qū)（市）縣地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，十五萬元及以上的報(bào)經(jīng)市地方稅務(wù)局批準(zhǔn)可在一年以內(nèi)攤?cè)搿肮芾碣M(fèi)用”。未經(jīng)批準(zhǔn)的計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)凈值，按規(guī)定計(jì)提折舊。

    2.對(duì)自有未使用過的新房屋的裝修費(fèi)用計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值，按規(guī)定計(jì)提折舊。

    3.對(duì)租入房屋的裝修按有效租賃期限和耐用年限孰短的原則分期攤銷。

    （八）簡(jiǎn)易建筑費(fèi)列支問題?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)通則》和《商品流通企業(yè)財(cái)務(wù)制度》實(shí)施以后，企業(yè)成本費(fèi)用中原則上不再列支簡(jiǎn)易建筑費(fèi)，但個(gè)別企業(yè)情況持殊需修簡(jiǎn)易建筑設(shè)施的應(yīng)報(bào)市地稅局審批后，可在管理費(fèi)用中列支簡(jiǎn)易建筑費(fèi)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制簡(jiǎn)易建筑費(fèi)的支出，不得借修簡(jiǎn)易建筑的名義修建固定資產(chǎn)。

    （九）企業(yè)破產(chǎn)、兼并、改制中凡涉及資產(chǎn)損失，呆壞帳，投資損失的核銷均應(yīng)按我局重地稅發(fā)[1996]367號(hào)文件規(guī)定報(bào)經(jīng)審批。

    （十）企業(yè)改制問題。各級(jí)地稅部門要積極參與企業(yè)改制的全過程，認(rèn)真研究處理好改制中的財(cái)務(wù)問題。凡城鎮(zhèn)集體企業(yè)改組為股份制，股份合作制的，其財(cái)務(wù)制度，財(cái)務(wù)管理的主管地稅機(jī)關(guān)不得因此而改變。

    （十一）企業(yè)年度決算報(bào)表應(yīng)按我局重稅發(fā)[1995]415號(hào)文件規(guī)定。市級(jí)及區(qū)縣級(jí)重點(diǎn)集體企業(yè)由渝慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其辦事處等中介服務(wù)機(jī)構(gòu)審查，具體戶數(shù)和企業(yè)名單由區(qū)（市）縣地方稅務(wù)局審定，報(bào)市局備案，并按規(guī)定時(shí)間內(nèi)連同中介服務(wù)機(jī)構(gòu)審查資料一并報(bào)送同級(jí)地方稅務(wù)局審核批復(fù)。

    （十二）企業(yè)向本單位職工和社會(huì)集資所發(fā)生的利息支出從實(shí)際出發(fā)，年息在12％以內(nèi)的準(zhǔn)予列支并可稅前扣除，超過12％的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不予扣除。

    （十三）關(guān)于固定資產(chǎn)重估、評(píng)估增值計(jì)提折舊問題。集體企業(yè)按國(guó)家統(tǒng)一部署開展清產(chǎn)核資后，應(yīng)以調(diào)整后的固定資產(chǎn)原值為依據(jù)按規(guī)定計(jì)提折舊，并可在稅前扣除。

    企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，并相應(yīng)調(diào)整帳戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

    凡按以上規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)處理的準(zhǔn)予稅前扣除。