類 別:國際稅收條約文 號:湘國稅函[1997]212號頒發(fā)日期:1996-11-06
地 區(qū):湖南行 業(yè):全行業(yè)時效性:有效
附件:國家稅務(wù)總局關(guān)于中日稅收協(xié)定及其議定書有關(guān)條 文解釋的通知
1997年7月25日國稅函[1997]429號
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局:
最近,一些地區(qū)稅務(wù)機關(guān)詢問,對中日稅收協(xié)定(以下簡稱協(xié)定)議定書第一款的規(guī)定應(yīng)如何理解以及該款規(guī)定同協(xié)定第五條 第三款提及的監(jiān)督管理活動和第五款咨詢勞務(wù)之間的關(guān)系。現(xiàn)就上述條 文解釋如下:
一、協(xié)定議定書第一款關(guān)于提供與銷售或出租機器設(shè)備有關(guān)的咨詢勞務(wù)不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的規(guī)定,是中日雙方基于鼓勵經(jīng)濟貿(mào)易交流與合作的考慮列入的,是對協(xié)定第五條 第五款規(guī)定的例外處理。議定書中的該款規(guī)定應(yīng)僅適用于締約國雙方企業(yè)進行的機器貿(mào)易和租賃貿(mào)易活動,即締約國一方企業(yè)向締約國另一方企業(yè)銷售或出租機器設(shè)備并派遣其雇員或其他人員提供與該項銷售或出租有關(guān)的咨詢勞務(wù)。
二、在前述機器貿(mào)易或租賃貿(mào)易活動中,如果銷售或出租機器設(shè)備的締約國一方企業(yè)對在締約國另一方的整個工程項目擁有指揮權(quán)或負有全面的技術(shù)責(zé)任,則不應(yīng)適用協(xié)定議定書第一款的規(guī)定,而應(yīng)視為從事協(xié)定第五條 第三款所述的監(jiān)督管理活動,連續(xù)超過六個月的構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。在具體執(zhí)行中,該項銷售或出租具有以下特征的,應(yīng)判定為從事監(jiān)督管理活動:
(一)締約國一方企業(yè)銷售或出租的是成套機器設(shè)備;
(二)該締約國一方企業(yè)在締約國另一方提供從土建設(shè)計、工程設(shè)計和機器設(shè)備的安裝、調(diào)試直到試車等的全面指導(dǎo),保證該項工程和機器設(shè)備驗收合格并正常投入使用。
三、協(xié)定第五條 第五款所述咨詢勞務(wù)構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的有關(guān)規(guī)定,應(yīng)適用于除本通知第一條 所述協(xié)定議定書第一款適用范圍以外的屬于不附帶硬件的純咨詢勞務(wù)性質(zhì)的活動。些活動包括,對工程建設(shè)或企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)的改造、經(jīng)管理的改進和技術(shù)選擇,投資項目的可行性分析以及設(shè)計方案的選擇提供咨詢等。
各地在執(zhí)行中如遇有新問題,請及時提出處理意見連同有關(guān)情況一并報送總局。