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類 別：國際稅收條約文 號：國稅發(fā)[1997]124號頒發(fā)日期：1996-09-07
地 區(qū)：全國行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：
最近，有些地區(qū)稅務局反映，我國一些公司或企業(yè)采用“國際勞務雇用”方式，通過設在境外的勞務雇用中介機構（以下簡稱中介機構）聘用所需人員來我國為其從事有關勞務活動。這些人員在我國一次或多次停留都未超過183天，并稱是受雇于中介機構被派遣臨時來華工作，同我國公司或企業(yè)無雇用關系，滿足我國同該中介機構所在國簽署的避免雙重征稅協(xié)定（以下簡稱協(xié)定）第十五條“非獨立個人勞務”第二款規(guī)定的三項條件，要求我國稅務機關對其在我國工作期間取得的報酬免予征稅?，F(xiàn)根據(jù)協(xié)定“非獨立個人勞務”條文第二款規(guī)定并參照國際通常作法，對確定以上述方式應聘來華人員的雇主問題明確如下：
一、企業(yè)采用“國際勞務雇用”方式時，協(xié)定“非獨立個人勞務”條文第二款第（二）項所述“雇主”一語，是指對聘用人員的工作擁有權利并承擔該項工作所產(chǎn)生的相應責任和風險的人。凡我國公司或企業(yè)采用“國際勞務雇用”方式，通過境外中介機構聘用人員來我國為其從事有關勞務活動，并且主要是由其承擔上述受聘人員工作所產(chǎn)生的責任和風險，應認為我國公司或企業(yè)為上述受聘人員的實際雇主。因此，這些人員并沒有滿足協(xié)定“非獨立個人勞務”條文第二款第（二）項規(guī)定的條件，根據(jù)該款規(guī)定，其在我國從事受雇活動取得的報酬應在我國納稅。
二、在上述情況下確定雇主為我國公司或企業(yè)時，還可以參考下列情況：
（一）我國公司或企業(yè)對上述人員的工作擁有指揮權；
（二）上述人員在我國工作地點由我國公司或企業(yè)控制和負責；
（三）我國公司或企業(yè)支付給中介機構的報酬是以上述人員工作時間計算，或者以上述人員取得工資和該報酬具有聯(lián)系的其他方式支付的；
（四）上述人員工作使用的工具和材料主要是由我國公司或企業(yè)提供的；
（五）我國公司或企業(yè)所需聘用人員的數(shù)量和標準并非僅由中介機構確定。
三、非協(xié)定國家的個人以上述“國際勞務雇用”方式來華提供勞務，其雇主的判定也按本通知規(guī)定執(zhí)行。
各地在執(zhí)行上述規(guī)定時，如遇有新問題，請及時提出處理意見，連同有關情況一并報送總局。
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