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各區(qū)、縣稅務(wù)局，浦東新區(qū)財稅局，市財稅第五分局：

    為適應(yīng)對個體工商戶稅收實行查帳征收的需要，規(guī)范個體工商戶的財務(wù)、會計核算，加強對個體工商戶個人所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條

    例和國家稅務(wù)總局國稅發(fā)（1997）43號文的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本市實際情況，特制定《上海市個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》，希結(jié)合滬財會（1997）4號滬地稅四（1997）7號《關(guān)于本市私營企業(yè)和實行查帳征收的個體工商戶必須依法建帳的通知》一并認(rèn)真執(zhí)行。

    原市局下發(fā)的《關(guān)于檢發(fā)（上海市個體工商戶財務(wù)會計處理的若干規(guī)定）的通知》〔滬稅政四（1994）17號〕相應(yīng)廢止。

    特此通知。

    附件：《上海市個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》

    上海市個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）

    第一條 為適應(yīng)對個體工商戶（以下簡稱個體戶）稅收實行查帳征收的需要，規(guī)范個體戶的財務(wù)、會計核算，加強對個體戶個人所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例和其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定制定本辦法。

    第二條 凡實行查帳征收的個體戶，均應(yīng)按本辦法的規(guī)定計算并申報繳納個人所得稅。

    第三條 個體戶每一納稅年度的收入總額減除成本、準(zhǔn)予扣除的費用和損失后的余額為應(yīng)納稅所得額，據(jù)此計算申報繳納個人所得稅。其計算公式為：

    應(yīng)納稅所得額=收入總額--成本、準(zhǔn)予扣除的費用和損失應(yīng)納個人所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)

    第四條 個體戶的收入總額是指個體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收人、利息收入、其他業(yè)務(wù)收人和營業(yè)外收入。

    第五條 個體戶的各項收入應(yīng)當(dāng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定。

    第六條 成本、費用是指個體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務(wù)費用；損失是指個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項營業(yè)外支出。

    第七條 直接支出和分配計入成本的間接費用是指個體戶在生產(chǎn)過程中實際消耗的各種原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、然料、動力、包裝物等直接材料和發(fā)生的商品進價成本、運輸費、裝卸費、包裝費、折舊費、修理費、水電費、差旅費、租賃費（不包括融資租賃費）、低值易耗品等以及支付給生產(chǎn)經(jīng)營從業(yè)人員的工資。

    第八條 銷售費用是指個體戶在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用，包括：運輸費、裝卸費、包裝費、委托代銷手續(xù)費、廣告費、展覽費、攤位費、銷售服務(wù)費用以及其他銷售費用。

    第九條 管理費用是指個體戶為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括；勞動保險費、咨詢費、訴訟費、審計費、土地使用費、低值易耗品攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費攤銷、無法收回的帳款（壞帳損失）、業(yè)務(wù)招待費、繳納的稅金以及其他管理費用。

    第十條 財務(wù)費用是指個體戶為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的各項費用，包括：利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構(gòu)手續(xù)費以及籌資中的其他財務(wù)費用等。

    第十一條 個體戶的營業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損和出售的凈損失，自然災(zāi)害或者意外事故損失，公益救濟性捐贈，賠償金、違約金等。

    第十二條 上述各項直接支出、間接費用和銷售費用、管理費用、財務(wù)費用以及營業(yè)外支出準(zhǔn)予扣除的項目和標(biāo)準(zhǔn)，依照稅收法律、法規(guī)及本辦法的規(guī)定確定。

    第十三條 個體戶業(yè)主的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)和從業(yè)人員的工資扣除標(biāo)準(zhǔn)實行同一扣除標(biāo)準(zhǔn)，即按市地方稅務(wù)局公布的當(dāng)年度個體行業(yè)月人均計稅工資標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。

    第十四條 個體戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生符合本辦法規(guī)定的費用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出以及應(yīng)計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出外，可作為開辦費，并自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起于不短于五年的期限分期均額扣除。

    第十五條 個體戶因經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際支付數(shù)準(zhǔn)予扣除；向非金融機構(gòu)的借款需辦理一定的書面手續(xù)（其中向民間私人借款的必須向公證部門申請辦理公證手續(xù)），經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審批后，其利息支出按不高于金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除。

    第十六條 個體戶購置低值易耗品數(shù)額不超過5000元或本業(yè)戶上年度銷售額（營業(yè)收入）1%的，可在當(dāng)期攤銷，超過上述標(biāo)準(zhǔn)，可采用分期攤銷的辦法，但攤銷期限一般不超過一年。

    第十七條 個體戶購置稅控收款機的支出，可在二年內(nèi)分期扣除。

    第十八條 個體戶向保險公司繳納的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的財產(chǎn)保險、運輸保險的保險金，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審查核實后準(zhǔn)予扣除。

    個體戶業(yè)主及其從業(yè)人員參加社會養(yǎng)老保險所繳納的養(yǎng)老保險金，按市有關(guān)部門規(guī)定的本市個體戶月繳納養(yǎng)老保險費基數(shù)、規(guī)定稅前列支的比例計算的數(shù)額準(zhǔn)予扣除。

    個體戶業(yè)主及其從業(yè)人員參加社會醫(yī)療費統(tǒng)籌所繳納的醫(yī)療保險費和發(fā)生的醫(yī)療費用，在稅務(wù)機關(guān)確定的業(yè)戶計稅工資總額6.5％的額度內(nèi)從實扣除。

    第十九條 個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的修理費用，數(shù)額在1萬元以下或占業(yè)戶上年度銷售額（營業(yè)收入）2％以下的，可一次性據(jù)實扣除，超過上述標(biāo)準(zhǔn)的，可采用分期攤銷的辦法，但攤銷期限一般不超過二年。

    第二十條 個體戶按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、耕地占用稅以及教育費附加準(zhǔn)予扣除。

    個體戶繳納經(jīng)市人民政府批準(zhǔn)開征的各項規(guī)費準(zhǔn)予扣除。

    第廿一條 個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中租人固定資產(chǎn)而支付的費用，分別按下列規(guī)定處理：

    （一）以融資租賃方式（即出租人和承租人事先約定，在承租人付清最后一筆租金后，該固定資產(chǎn)即歸承租人所有）租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值，不得直接扣除。

    （二）以經(jīng)營租賃方式（即因生產(chǎn)經(jīng)營需要臨時租入固定資產(chǎn)，租賃期滿后，該固定資產(chǎn)應(yīng)歸還出租人）租入固定資產(chǎn)的租賃費，可以據(jù)實扣除。

    第廿二條 個體戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺價值在5萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準(zhǔn)予在當(dāng)期

    扣除。上述購置的測試儀器和試驗裝置作固定資產(chǎn)進行管理，不再計提折舊。單臺價值在5萬元以上的測試儀器和試驗性裝置，以及購置費達到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的其他設(shè)備，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期扣除。

    第廿三條 個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧及毀損凈損失，由個體戶提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，可以在當(dāng)期扣除。

    第廿四條 個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的以外幣結(jié)算的往來款項增減變動時，由于匯率變動而發(fā)生折合人民幣的差額，作為匯兌損益，計入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。

    第廿五條 個體戶用于與取得固定資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的，應(yīng)計入購建資產(chǎn)的價值，不得作為費用扣除。

    第廿六條 個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的無法收回的帳款，經(jīng)司法部門判決后，憑處理決定書中認(rèn)定的無法追回的款項，報主管稅務(wù)機關(guān)審核，單筆在5萬元以下的或者年度累計在15萬元（含15萬元）以下的，由區(qū)、縣稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后準(zhǔn)予扣除；超過上述標(biāo)準(zhǔn)的，由區(qū)、縣稅務(wù)機關(guān)審核、報市地方稅務(wù)局批準(zhǔn)后準(zhǔn)予扣除。

    第廿七條 個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，由其提供合法憑證或單據(jù)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，在其收入總額5‰以內(nèi)據(jù)實扣除。

    第廿八條 個體戶將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過其應(yīng)納稅所得額30％的部分可以據(jù)實扣除。納稅人直接給受益人的捐贈不得扣除。

    第廿九條 個體戶確因生產(chǎn)經(jīng)營活動需要租借單位或個人的場所而發(fā)生的租借費用，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，可憑租借雙方所簽定的合同、協(xié)議及稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票，準(zhǔn)予扣除。

    第三十條 個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生與家庭生活混用的費用，由主管稅務(wù)機關(guān)核定分?jǐn)偙壤?，?jù)此計算確定的屬于生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的費用，準(zhǔn)予扣除。

    第三十一條 個體戶按規(guī)定繳納的工商管理費、工商聯(lián)合會會費、個體勞動者協(xié)會會費，按實際發(fā)生數(shù)扣除。

    第三十二條 個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的期限超過一年且單位價值在2000元以上的房屋、建筑物、機器、設(shè)備、運輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工器具等為固定資產(chǎn)。對有些單位價值低于2000元，但作為生產(chǎn)經(jīng)營中主要勞動資料的設(shè)備、工器具等也應(yīng)列入固定資產(chǎn)。

    第三十三條 固定資產(chǎn)按以下方式計價：

    （一）購入的，按實際支付的買價、包裝費、運雜費和安裝費等計價；

    （二）自行建造的，按建造過程中實際發(fā)生的全部支出計價；

    （三）實物投資的，按評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價值計價；

    （四）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改擴建的，按帳面原價減去改擴建工程中發(fā)生的變價收入加上改擴建增加的支出計價；

    （五）盤盈的，按同類固定資產(chǎn)的重估完全價值計價；

    （六）融資租人的，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃費加運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等計價。

    第三十四條 下列固定資產(chǎn)允許計提折舊：房屋和建筑物；在用機械設(shè)備、儀器儀表、各種工器具；季節(jié)性停用和修理停用的設(shè)備，以及以經(jīng)營方式租出和以融資租賃式租入的固定資產(chǎn)。

    下列固定資產(chǎn)不計提折舊；房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營方式租人的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。

    第三十五條 固定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除。殘值按固定資產(chǎn)原價的4％確定。

    第三十六條 個體戶按規(guī)定計提的固定資產(chǎn)折舊允許扣除。固定資產(chǎn)的折舊采用平均年限法或工作量法。

    采用平均年限法的固定資產(chǎn)折舊年限和折舊率具體規(guī)定為：（一）房屋、建筑物為二十年，月折舊率為0.4％；（二）輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為十年，月折舊率為0.8％；

    （三）電子設(shè)備和輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為五年，月折舊率為1.6％。

    采用工作量法的固定資產(chǎn)，其總行駛里程或總工作小時按同類固定資產(chǎn)規(guī)定的折舊年限換算確定，其折舊計算公式為：

    單位里程（每工作小時）折舊額=（原價一殘值）／總行駛里程（總工作小時）

    個體戶生產(chǎn)經(jīng)營與家庭生活兼用的財產(chǎn)設(shè)備，一般不列為固定資產(chǎn)。

    第三十七條 固定資產(chǎn)由于特殊原因需要縮短折舊年限的，如受酸、堿等強烈腐蝕的機器和簡易或長年處于震撼、顫動狀態(tài)的房屋和建筑物，以及技術(shù)更新變化快等原因，可由個體戶提出書面申請，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，報市地方稅務(wù)局批準(zhǔn)后執(zhí)行。

    第三十八條 個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲備的物資為存貨，包括各種原材料、輔助材料、燃料、低值易耗品、包裝物、在產(chǎn)品、外購商品、自制半成品、產(chǎn)成品等。存貨應(yīng)按實際成本計價。領(lǐng)用或發(fā)出存貨的核算，原則上采用加權(quán)平均法。

    第三十九條 個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)為無形資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、場地使用權(quán)等。無形資產(chǎn)的計價，應(yīng)當(dāng)按照取得的實際成本為準(zhǔn)。具體是：

    （一）作為投資的無形資產(chǎn)，以協(xié)議、合同規(guī)定的合理價格為原價，非專利技術(shù)的計價應(yīng)經(jīng)法定評估機構(gòu)評估后確認(rèn)；

    （二）購入的無形資產(chǎn)按實際支付的價款為原價；

    （三）接受捐贈的無形資產(chǎn)，按所附單據(jù)或參照同類無形資產(chǎn)市場價格確定原價。

    第四十條 無形資產(chǎn)從開始使用之日起，按無形資產(chǎn)規(guī)定的使用期限分期均額扣除。無形資產(chǎn)使用期限可按下列原則確定：

    法律和合同或者協(xié)議中分別規(guī)定了法定有效期限和受益年限的，按照孰短的原則確定；

    法律沒有規(guī)定有效期限，合同或者協(xié)議規(guī)定有受益年限的，按受益年限確定；

    法律和合同或者協(xié)議均未規(guī)定有效期限和受益年限的，以及自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按照不少于十年的期限確定。

    第四十一條 個體戶業(yè)主把本人在開辦前擁有的或者把本業(yè)戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的專利及其他專有技術(shù)投入本業(yè)戶使用的，應(yīng)作為投入的無形資產(chǎn)或自行開發(fā)的無形資產(chǎn)處理，不得以任何方式或名義再按銷售額（營業(yè)收入）或利潤在稅前提成。

    第四十二條 個體戶的下列支出不得扣除：

    （一）資本性支出，包括：為購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的支出，對外投資的支出；

    （二）被沒收的財物、支付的罰款；

    （三）繳納的個人所得稅、固定資產(chǎn)投資方向稅，以及各種稅收的滯納金、罰金和罰款；

    （四）各種贊助支出；

    （五）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?/P>

    （六）分配給投資者的股利；

    （七）用于個人和家庭的支出；

    （八）與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出；

    （九）上海市地方稅務(wù)局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出。

    第四十三條 個體戶業(yè)主對外投資（包括購買股票、債券或與他人合資辦企業(yè)等）形成的損益均作為業(yè)主個人損益處理，不并入業(yè)戶生產(chǎn)經(jīng)營虧損或利潤。

    第四十四條 個體戶與其關(guān)聯(lián)業(yè)戶或企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，不按照獨立業(yè)戶或企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。

    第四十五條 個體戶的年度經(jīng)營虧損，經(jīng)申報主管稅務(wù)機關(guān)審核后，允許用下一年度的經(jīng)營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過五年。

    第四十六條 個體戶歇業(yè)清理期間，應(yīng)當(dāng)對其經(jīng)營財產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)進行全面清理結(jié)算。清算終了，其清算凈收益應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅。

    第四十七條 個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納的個人所得稅實行按年計算、分月預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補的辦法。

    個體戶應(yīng)在次月七日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送有關(guān)會計報表和預(yù)繳所得稅申報表；年度終了后的四十五日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送年度會計報表和所得稅申報表，并在年度終了后三個月內(nèi)匯算清繳、多退少補。

    第四十八條 個體戶的完稅憑證及其他有關(guān)納稅資料應(yīng)保存五年。

    第四十九條 本辦法從1997年1月1日起執(zhí)行。

    附：個人所得稅稅率表（適用于個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得）