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類 別：政府會(huì)計(jì)文 號(hào)：財(cái)預(yù)字[1997]3號(hào)頒發(fā)日期：1996-02-23
地 區(qū)：全國(guó)行 業(yè)：行政事業(yè)時(shí)效性：無效
國(guó)務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）：
為了加強(qiáng)事業(yè)行政單位預(yù)算外資金管理，進(jìn)一步規(guī)范預(yù)算外資金的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的決定》（國(guó)發(fā)〔1996〕29號(hào)）的規(guī)定精神，對(duì)我部1988年制定的《事業(yè)行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》做如下補(bǔ)充規(guī)定：
一、在新的事業(yè)行政單位會(huì)計(jì)制度發(fā)布前，有關(guān)預(yù)算外資金的會(huì)計(jì)核算暫按本規(guī)定執(zhí)行。對(duì)事業(yè)單位“全額”、“差額”和“自收自支”的提法也暫時(shí)維持原會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，以后新的會(huì)計(jì)制度將對(duì)這個(gè)提法作改變。
二、會(huì)計(jì)科目1.在資金來源類增設(shè)“預(yù)算外資金收入”總帳科目，科目編號(hào)分別為1155（2155、3155）。本科目用于核算各事業(yè)行政單位收到的從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金和部分經(jīng)核準(zhǔn)不上繳財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金數(shù)額。對(duì)于經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)實(shí)行按確定的比例或收支結(jié)余的數(shù)額定期上繳財(cái)政專戶管理辦法的預(yù)算外資金，單位在收取該項(xiàng)預(yù)算外資金時(shí)，也在本科目核算。各單位應(yīng)根據(jù)預(yù)算外資金的具體項(xiàng)目，在總帳科目下設(shè)置明細(xì)科目。收方記財(cái)政部門從財(cái)政專戶核撥給單位的預(yù)算外資金數(shù)，付方記退轉(zhuǎn)數(shù)或沖銷轉(zhuǎn)出數(shù)。平時(shí)本科目收方余額反映單位預(yù)算外資金收入累計(jì)數(shù)。年終結(jié)帳時(shí)，全額單位應(yīng)將“預(yù)算外資金支出”科目付方余額轉(zhuǎn)入本科目付方?jīng)_銷。差額單位和自收自支單位年終應(yīng)將本科目收方余額，分別轉(zhuǎn)入“結(jié)余”、“收益”科目沖銷，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
2.在資金來源類增設(shè)“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”總帳科目，科目編（1156（2156、3156）。各單位應(yīng)按預(yù)算外資金的項(xiàng)目或類別設(shè)置明細(xì)帳。本科目用于核算行政事業(yè)單位按規(guī)定收取的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金收入（應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金范圍按29號(hào)文件和財(cái)政部有關(guān)規(guī)定辦理）。收方記單位收到的應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金數(shù)，付方記已繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金數(shù)，本科目收方余額為單位應(yīng)繳未繳數(shù)。年終，本科目應(yīng)無余額。
3.全額單位在資金來源類增設(shè)“結(jié)余”科目，編號(hào)為1157.本科目用于核算全額單位年終其他資金的收支結(jié)余。收方記收入轉(zhuǎn)入數(shù)，付方記支出轉(zhuǎn)入數(shù)，收方余額反映年終其他資金收支余額。
4.在資金運(yùn)用類中增設(shè)“預(yù)算外資金支出”總帳科目，科目編號(hào)1255，用于核算全額單位用“預(yù)算外資金收入”安排的各項(xiàng)支出。
5.將全額單位使用的“服務(wù)收入”科目定義改為：用于核算全額單位通過市場(chǎng)取得的不體現(xiàn)政府職能的經(jīng)營(yíng)、服務(wù)性收入。
6.取消資金來源類的“預(yù)算外收入”科目，科目編號(hào)1132、資金運(yùn)用類的“預(yù)算外支出”科目，科目編號(hào)1232和資金結(jié)存類的“財(cái)政專戶存款”科目，科目編號(hào)（1334、3334）。
三、會(huì)計(jì)帳務(wù)處理1.應(yīng)繳財(cái)政專戶款收繳的會(huì)計(jì)核算單位收到代收的應(yīng)繳財(cái)政專戶預(yù)算外資金時(shí)，收記“銀行存款”或“其他存款”科目，收記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目；上繳財(cái)政專戶時(shí)作相反會(huì)計(jì)分錄。
2.預(yù)算外資金收支的會(huì)計(jì)核算單位收到財(cái)政部門從財(cái)政專戶核撥給單位的預(yù)算外資金時(shí)，收記“預(yù)算外資金收入”科目，收記“銀行存款”或“其他存款”科目，收入退回時(shí)作相反會(huì)計(jì)分錄。對(duì)于經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)實(shí)行按確定的比例或收支結(jié)余數(shù)額定期上繳財(cái)政專戶管理辦法的預(yù)算外資金，單位在收取該項(xiàng)預(yù)算外資金時(shí)，收記“預(yù)算外資金收入”科目，收記“銀行存款”科目。
單位用預(yù)算外資金收入支付各項(xiàng)支出時(shí)，全額單位通過“預(yù)算外資金支出”科目核算，差額和自收自支單位通過“業(yè)務(wù)支出”和“事業(yè)支出”科目核算。
年終結(jié)帳時(shí)，全額單位將“預(yù)算外資金支出”科目付方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算外資金收入”科目沖銷。收記“預(yù)算外資金支出”科目，付記“預(yù)算外資金收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“預(yù)算外收入”的收方余額為全額單位預(yù)算外資金結(jié)余，應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目，收記“結(jié)余”科目，付記“預(yù)算外資金收入”科目。
差額和自收自支單位應(yīng)將“預(yù)算外資金收入”科目分別轉(zhuǎn)入“結(jié)余”和“收益”科目沖銷，收記“結(jié)余”或“收益”科目，付記“預(yù)算外資金收入”科目。
3.全額單位“結(jié)余”的會(huì)計(jì)核算年終，全額單位的“下級(jí)上交收入”與“調(diào)劑支出”沖銷后的余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目，收記“結(jié)余”科目，付記“下級(jí)上交收入”科目：“調(diào)劑收入”轉(zhuǎn)入時(shí)，收記“結(jié)余”科目，付記“調(diào)劑收入”科目：“產(chǎn)品收益”轉(zhuǎn)入時(shí)，收記“結(jié)余”科目，付記“產(chǎn)品收益”科目；上交上級(jí)支出轉(zhuǎn)入時(shí)，收記“上交上級(jí)支出”科目，付記“結(jié)余”科目。
4.關(guān)于“抵支收入”的會(huì)計(jì)核算采取定期結(jié)轉(zhuǎn)辦法，核算抵支收入的全額單位，平時(shí)收到抵支收入時(shí)，收記“服務(wù)收入”科目，收記“其他存款”科目；支出時(shí)付記“服務(wù)費(fèi)用”科目，付記“其他存款”科目，定期轉(zhuǎn)入預(yù)算內(nèi)列收列支時(shí)，按結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額收記“服務(wù)費(fèi)用”科目，付記“服務(wù)收入科目”，同時(shí)收記“抵支收入”科目，付記“經(jīng)費(fèi)支出”科目。
四、關(guān)于新舊帳務(wù)調(diào)整取消“財(cái)政專戶存款”科目后，對(duì)已經(jīng)繳存財(cái)政部門管理的預(yù)算外資金，全數(shù)轉(zhuǎn)入財(cái)政部門在銀行開立的預(yù)算外資金專戶。具體帳務(wù)處理分以下兩種情況：
在銀行開立專戶的單位劃轉(zhuǎn)資金時(shí)，按財(cái)政專戶存款資金余額，收記“暫付款----繳存財(cái)政專戶款”科目，付記“預(yù)算外收入”或“事業(yè)收入”科目；
不在銀行開立專戶的單位劃轉(zhuǎn)資金時(shí)，按財(cái)政專戶存款資金余額，付記“預(yù)算外收入”或“事業(yè)收入”科目，付記“財(cái)政專戶存款”科目。
全額單位原預(yù)算外收入未實(shí)行繳存財(cái)政專戶辦法的，應(yīng)按29號(hào)文件規(guī)定的預(yù)算外資金范圍，合理確定預(yù)算外資金收入與相關(guān)的預(yù)算外資金支出的數(shù)額，并將其預(yù)算外資金結(jié)余全數(shù)上繳同級(jí)財(cái)政部門，即將“預(yù)算外支出”科目余額全部轉(zhuǎn)入“預(yù)算外收入”科目沖銷，沖銷后“預(yù)算外收入”科目余額全部轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目，收記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目，付記“預(yù)算外收入”科目。對(duì)于原預(yù)算外收入中不屬于29號(hào)文件規(guī)定的預(yù)算外資金收入和其相關(guān)的支出，分別轉(zhuǎn)入“服務(wù)收入”和“服務(wù)費(fèi)用”科目，收記“服務(wù)收入”科目，付記“預(yù)算外收入”科目；付記“服務(wù)費(fèi)用”科目，收記“預(yù)算外支出”科目。全額單位原預(yù)算外資金未全額繳入財(cái)政專戶的（即預(yù)算外收入未沖銷部分）亦按上述規(guī)定處理。
五、本規(guī)定自1997年1月1日起執(zhí)行。
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