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類 別：政府會計文 號：財預(yù)字[1997]3號頒發(fā)日期：1996-02-23
地 區(qū)：全國行 業(yè)：行政事業(yè)時效性：無效
國務(wù)院各部委、各直屬機構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）：
為了加強事業(yè)行政單位預(yù)算外資金管理，進(jìn)一步規(guī)范預(yù)算外資金的會計核算，根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于加強預(yù)算外資金管理的決定》（國發(fā)〔1996〕29號）的規(guī)定精神，對我部1988年制定的《事業(yè)行政單位預(yù)算會計制度》做如下補充規(guī)定：
一、在新的事業(yè)行政單位會計制度發(fā)布前，有關(guān)預(yù)算外資金的會計核算暫按本規(guī)定執(zhí)行。對事業(yè)單位“全額”、“差額”和“自收自支”的提法也暫時維持原會計制度的規(guī)定，以后新的會計制度將對這個提法作改變。
二、會計科目1.在資金來源類增設(shè)“預(yù)算外資金收入”總帳科目，科目編號分別為1155（2155、3155）。本科目用于核算各事業(yè)行政單位收到的從財政專戶核撥的預(yù)算外資金和部分經(jīng)核準(zhǔn)不上繳財政專戶管理的預(yù)算外資金數(shù)額。對于經(jīng)財政部門核準(zhǔn)實行按確定的比例或收支結(jié)余的數(shù)額定期上繳財政專戶管理辦法的預(yù)算外資金，單位在收取該項預(yù)算外資金時，也在本科目核算。各單位應(yīng)根據(jù)預(yù)算外資金的具體項目，在總帳科目下設(shè)置明細(xì)科目。收方記財政部門從財政專戶核撥給單位的預(yù)算外資金數(shù)，付方記退轉(zhuǎn)數(shù)或沖銷轉(zhuǎn)出數(shù)。平時本科目收方余額反映單位預(yù)算外資金收入累計數(shù)。年終結(jié)帳時，全額單位應(yīng)將“預(yù)算外資金支出”科目付方余額轉(zhuǎn)入本科目付方?jīng)_銷。差額單位和自收自支單位年終應(yīng)將本科目收方余額，分別轉(zhuǎn)入“結(jié)余”、“收益”科目沖銷，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
2.在資金來源類增設(shè)“應(yīng)繳財政專戶款”總帳科目，科目編（1156（2156、3156）。各單位應(yīng)按預(yù)算外資金的項目或類別設(shè)置明細(xì)帳。本科目用于核算行政事業(yè)單位按規(guī)定收取的應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金收入（應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金范圍按29號文件和財政部有關(guān)規(guī)定辦理）。收方記單位收到的應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金數(shù)，付方記已繳財政專戶的預(yù)算外資金數(shù)，本科目收方余額為單位應(yīng)繳未繳數(shù)。年終，本科目應(yīng)無余額。
3.全額單位在資金來源類增設(shè)“結(jié)余”科目，編號為1157.本科目用于核算全額單位年終其他資金的收支結(jié)余。收方記收入轉(zhuǎn)入數(shù)，付方記支出轉(zhuǎn)入數(shù)，收方余額反映年終其他資金收支余額。
4.在資金運用類中增設(shè)“預(yù)算外資金支出”總帳科目，科目編號1255，用于核算全額單位用“預(yù)算外資金收入”安排的各項支出。
5.將全額單位使用的“服務(wù)收入”科目定義改為：用于核算全額單位通過市場取得的不體現(xiàn)政府職能的經(jīng)營、服務(wù)性收入。
6.取消資金來源類的“預(yù)算外收入”科目，科目編號1132、資金運用類的“預(yù)算外支出”科目，科目編號1232和資金結(jié)存類的“財政專戶存款”科目，科目編號（1334、3334）。
三、會計帳務(wù)處理1.應(yīng)繳財政專戶款收繳的會計核算單位收到代收的應(yīng)繳財政專戶預(yù)算外資金時，收記“銀行存款”或“其他存款”科目，收記“應(yīng)繳財政專戶款”科目；上繳財政專戶時作相反會計分錄。
2.預(yù)算外資金收支的會計核算單位收到財政部門從財政專戶核撥給單位的預(yù)算外資金時，收記“預(yù)算外資金收入”科目，收記“銀行存款”或“其他存款”科目，收入退回時作相反會計分錄。對于經(jīng)財政部門核準(zhǔn)實行按確定的比例或收支結(jié)余數(shù)額定期上繳財政專戶管理辦法的預(yù)算外資金，單位在收取該項預(yù)算外資金時，收記“預(yù)算外資金收入”科目，收記“銀行存款”科目。
單位用預(yù)算外資金收入支付各項支出時，全額單位通過“預(yù)算外資金支出”科目核算，差額和自收自支單位通過“業(yè)務(wù)支出”和“事業(yè)支出”科目核算。
年終結(jié)帳時，全額單位將“預(yù)算外資金支出”科目付方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算外資金收入”科目沖銷。收記“預(yù)算外資金支出”科目，付記“預(yù)算外資金收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“預(yù)算外收入”的收方余額為全額單位預(yù)算外資金結(jié)余，應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目，收記“結(jié)余”科目，付記“預(yù)算外資金收入”科目。
差額和自收自支單位應(yīng)將“預(yù)算外資金收入”科目分別轉(zhuǎn)入“結(jié)余”和“收益”科目沖銷，收記“結(jié)余”或“收益”科目，付記“預(yù)算外資金收入”科目。
3.全額單位“結(jié)余”的會計核算年終，全額單位的“下級上交收入”與“調(diào)劑支出”沖銷后的余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目，收記“結(jié)余”科目，付記“下級上交收入”科目：“調(diào)劑收入”轉(zhuǎn)入時，收記“結(jié)余”科目，付記“調(diào)劑收入”科目：“產(chǎn)品收益”轉(zhuǎn)入時，收記“結(jié)余”科目，付記“產(chǎn)品收益”科目；上交上級支出轉(zhuǎn)入時，收記“上交上級支出”科目，付記“結(jié)余”科目。
4.關(guān)于“抵支收入”的會計核算采取定期結(jié)轉(zhuǎn)辦法，核算抵支收入的全額單位，平時收到抵支收入時，收記“服務(wù)收入”科目，收記“其他存款”科目；支出時付記“服務(wù)費用”科目，付記“其他存款”科目，定期轉(zhuǎn)入預(yù)算內(nèi)列收列支時，按結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額收記“服務(wù)費用”科目，付記“服務(wù)收入科目”，同時收記“抵支收入”科目，付記“經(jīng)費支出”科目。
四、關(guān)于新舊帳務(wù)調(diào)整取消“財政專戶存款”科目后，對已經(jīng)繳存財政部門管理的預(yù)算外資金，全數(shù)轉(zhuǎn)入財政部門在銀行開立的預(yù)算外資金專戶。具體帳務(wù)處理分以下兩種情況：
在銀行開立專戶的單位劃轉(zhuǎn)資金時，按財政專戶存款資金余額，收記“暫付款----繳存財政專戶款”科目，付記“預(yù)算外收入”或“事業(yè)收入”科目；
不在銀行開立專戶的單位劃轉(zhuǎn)資金時，按財政專戶存款資金余額，付記“預(yù)算外收入”或“事業(yè)收入”科目，付記“財政專戶存款”科目。
全額單位原預(yù)算外收入未實行繳存財政專戶辦法的，應(yīng)按29號文件規(guī)定的預(yù)算外資金范圍，合理確定預(yù)算外資金收入與相關(guān)的預(yù)算外資金支出的數(shù)額，并將其預(yù)算外資金結(jié)余全數(shù)上繳同級財政部門，即將“預(yù)算外支出”科目余額全部轉(zhuǎn)入“預(yù)算外收入”科目沖銷，沖銷后“預(yù)算外收入”科目余額全部轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳財政專戶款”科目，收記“應(yīng)繳財政專戶款”科目，付記“預(yù)算外收入”科目。對于原預(yù)算外收入中不屬于29號文件規(guī)定的預(yù)算外資金收入和其相關(guān)的支出，分別轉(zhuǎn)入“服務(wù)收入”和“服務(wù)費用”科目，收記“服務(wù)收入”科目，付記“預(yù)算外收入”科目；付記“服務(wù)費用”科目，收記“預(yù)算外支出”科目。全額單位原預(yù)算外資金未全額繳入財政專戶的（即預(yù)算外收入未沖銷部分）亦按上述規(guī)定處理。
五、本規(guī)定自1997年1月1日起執(zhí)行。
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