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類 別：企業(yè)會(huì)計(jì)文 號(hào)：晉國(guó)稅計(jì)發(fā)[1997]1號(hào)頒發(fā)日期：1996-02-08
地 區(qū)：山西行 業(yè)：行政事業(yè)時(shí)效性：有效
各地、市、縣國(guó)家稅務(wù)局，省局直屬分局：
《稅收會(huì)計(jì)核算辦法》執(zhí)行一年來，各地反映還存在一些問題?，F(xiàn)根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1996]222號(hào)"國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收會(huì)計(jì)核算若干問題的規(guī)定的通知"精神，結(jié)合我省具體情況，將有關(guān)問題明確如下：
一、關(guān)于欠稅的核算問題為了有利于組織收入工作和清理欠稅工作，各核算單位必須設(shè)置"欠繳稅金輔助帳"（以下簡(jiǎn)稱為"輔助帳"），分戶、分稅種、分欠稅類型核算欠稅的增減變化情況。
欠稅類型由"以前年度欠稅"、"當(dāng)年批準(zhǔn)緩繳欠稅"、"當(dāng)年發(fā)出商品未收回貨款欠稅"三類改為"死欠"、"緩征"、"往年陳欠"、"本年新欠"四類。其中"死欠"指納稅人已發(fā)生解散、撤銷和破產(chǎn)，但沒有經(jīng)過法定清算所欠的稅款。不管是往年還是當(dāng)年發(fā)生的死欠稅款，都記入"死欠"中；"緩征"指按照征管法規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)緩征的稅款，不管是上年批準(zhǔn)還是當(dāng)年批準(zhǔn)的緩征稅款，都記入"緩征"中；"往年陳欠"指當(dāng)年新增欠稅以外的歷年累計(jì)欠稅余額，但不包括往年死欠和上年批準(zhǔn)的緩征稅款；"本年新欠"指當(dāng)年新增欠稅；但不包括當(dāng)年死欠和當(dāng)年批準(zhǔn)的緩征稅款。
輔助帳帳頁格式仍采用"借、貸、余、余額分析"多欄式，按欠稅戶及欠繳稅種開設(shè)帳頁，按欠稅類型設(shè)多欄。其中死欠增加登記的依據(jù)是管理部門轉(zhuǎn)來的"注銷稅務(wù)登記申請(qǐng)審批表"，死欠減少登記的依據(jù)是死欠征收憑證或批準(zhǔn)核銷文件。
96、97兩年欠稅分類標(biāo)準(zhǔn)不同，各地要做好年終欠稅余額的結(jié)轉(zhuǎn)工作，特別是死欠稅款的結(jié)轉(zhuǎn)。首先要澄清欠稅底數(shù)；其次要按新的欠稅類型編制"分戶欠繳稅金匯總單"，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審核簽章 后，做為登記97年"待征"類明細(xì)帳、欠繳稅金輔助帳的依據(jù)。
同時(shí)，在"欠繳稅金明細(xì)月報(bào)表"、"分戶欠繳稅金季報(bào)表"中，欠稅類型相應(yīng)改為"死欠"、"緩征"、"往年陳欠"、"本年新欠"，詳細(xì)反映報(bào)告期末欠繳稅金的構(gòu)成情況。
二、關(guān)于增值稅留抵稅額抵頂欠稅問題有的地市反映，實(shí)際工作中存在以留抵稅額抵頂欠稅的做法。如果發(fā)生這種情況，稅收會(huì)計(jì)必須進(jìn)行帳務(wù)處理。其處理方法如下：根據(jù)抵頂欠稅的有關(guān)批準(zhǔn)文件記：借：應(yīng)征工商稅收貸：待征工商稅收
三、關(guān)于增值稅留抵稅額的反映問題《稅收會(huì)計(jì)核算辦法》規(guī)定，對(duì)于增值稅留抵稅額稅收會(huì)計(jì)不核算。各地反映，留抵稅額對(duì)下期增值稅收入影響很大，稅收會(huì)計(jì)不核算反映，不利于收入分析和組織收入工作。為此，省局在修改稅收會(huì)計(jì)核算軟件時(shí)，將"分戶明細(xì)帳"帳頁格式改為棋盤式，設(shè)置專欄反映增值稅留抵稅額。采用手工核算的單位，可在"分戶明細(xì)帳"中設(shè)置附列資料欄，反映增值稅留抵稅額情況。其登記依據(jù)是一般納稅人報(bào)送的增值稅納稅申報(bào)表中的相關(guān)數(shù)據(jù)。
同時(shí)，在"欠繳稅金明細(xì)月報(bào)表"中增設(shè)附列資料欄，反映期末增值稅留抵稅額情況。
四、關(guān)于年終沖帳后有關(guān)科目的余額關(guān)系問題《稅收會(huì)計(jì)核算辦法》第十四條 第一款中明確："應(yīng)征"類科目年終沖帳后的余額為年終欠繳稅金、在途稅金、待解稅金和待處理損失稅金的來源合計(jì)數(shù)。由于年終應(yīng)退未退的多繳稅金在年終沖帳前已從"應(yīng)征"類科目轉(zhuǎn)入"多繳稅金"科目，而沖帳前的"上解"類和"入庫"類科目余額中又包含應(yīng)退未退的稅金，當(dāng)用"上解"類或"入庫"類科目余額沖減"應(yīng)征"類科目余額時(shí)，"應(yīng)征"類科目余額中所包含的年終欠繳稅金、在途稅金、待解稅金和待處理損失稅金的來源數(shù)被沖減了一部分，所以年終沖帳后的"應(yīng)征"類科目余額與"待征"類、"在途稅金"、"待解稅金"和"待處理損失稅金"科目余額之和并不相等。
為此，現(xiàn)將核算辦法第十四條 第一款關(guān)于"應(yīng)征"類科目年終沖帳后的余額表述修改為："應(yīng)征"類科目年終沖帳后的余額與"多繳稅金"科目余額之和，表示欠繳稅金、在途稅金、待解稅金和待處理損失稅金的來源合計(jì)數(shù)。
五、關(guān)于年終沖帳后的報(bào)表編報(bào)問題為保證上下年間報(bào)表數(shù)字銜接，各核算單位必須在年終沖帳后，按照沖帳后的各帳戶余額再編制一份"稅收資金平衡表".此表暫不逐級(jí)上報(bào)匯總。
六、有關(guān)明細(xì)科目的調(diào)整問題年終沖帳時(shí)，由于"上解企業(yè)所得稅"、"減免稅金"、"提退稅金"和"損失稅金核銷"的明細(xì)科目設(shè)置與"應(yīng)征"類的明細(xì)科目設(shè)置不相對(duì)應(yīng)，使年終有關(guān)明細(xì)科目不能直接對(duì)沖。為便于年終明細(xì)科目的沖帳處理，有關(guān)明細(xì)科目的設(shè)置應(yīng)作調(diào)整，即取消"應(yīng)征企業(yè)所得稅"、"上解企業(yè)所得稅"的經(jīng)濟(jì)類型明細(xì)科目。
七、關(guān)于原始憑證匯總單的編制問題
1、在"上解憑證匯總單"的"上解稅金"欄中分設(shè)"合計(jì)"和"其中：損失稅金追回"兩欄。"損失稅金追回"反映損失稅金發(fā)生后，經(jīng)過有關(guān)部門查處追回，并由征收部門或征收人員直接繳入國(guó)庫經(jīng)收處的稅款。
2、將"待解憑證匯總單"的"其中：損失賠償"改為"其中：損失追回及賠償"，反映查處損失稅款中追回并直接交給稅收會(huì)計(jì)的現(xiàn)金稅款（存款）和損失稅款責(zé)任人賠償?shù)亩惪睢?/p>
3、將"分戶欠繳稅金匯總單"的欠稅類型相應(yīng)改為"死欠"、"緩征"、"往年陳欠"、"本年新欠"四類，同時(shí)增設(shè)"本月抵繳"欄，反映欠繳稅金抵頂欠稅數(shù)或抵繳的實(shí)現(xiàn)稅金。
本通知從1997年1月1日起執(zhí)行，執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)問題，請(qǐng)及時(shí)上報(bào)省局。
山西省國(guó)家稅務(wù)局
一九九七年一月九日
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